以預(yù)防思維應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o論企業(yè)還是個(gè)人，必須做好稅收籌劃，把納稅違法攔截在移交公安機(jī)關(guān)之前

文 《法人》記者 彭飛

以預(yù)防思維應(yīng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控?zé)o論企業(yè)還是個(gè)人，必須做好稅收籌劃，把納稅違法攔截在移交公安機(jī)關(guān)之前

文 《法人》記者 彭飛

北京石景山區(qū)人民檢察院檢察官李杉杉

“一定要事前做好規(guī)劃和籌劃，不要等到事后爭(zhēng)議，發(fā)生刑事風(fēng)險(xiǎn)再行動(dòng)就晚了。雖然也有一定的救濟(jì)空間，但是很多方法已經(jīng)錯(cuò)過(guò)了，要開(kāi)展事先的稅收籌劃，這個(gè)很重要！”

5月21日，由法制日?qǐng)?bào)社《法人》雜志主辦、北京市石景山區(qū)檢察院協(xié)辦、北京市合達(dá)律師事務(wù)所承辦的“中國(guó)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理論壇之首屆全國(guó)企業(yè)刑事風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)操作論壇”上，中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、教授施正文向現(xiàn)場(chǎng)來(lái)自檢察院、法院的一線司法實(shí)務(wù)工作者和律師、學(xué)者、企業(yè)代表說(shuō)道。

“我們要怎么預(yù)防？就是要搞好稅務(wù)籌劃。”廣東晟典律師事務(wù)所高級(jí)合伙人、廣東省律師協(xié)會(huì)經(jīng)濟(jì)犯罪辯護(hù)專業(yè)委員會(huì)副主任郭朝輝也表示，無(wú)論企業(yè)還是個(gè)人，都必須做好稅收籌劃，把納稅違法攔截在移交公安機(jī)關(guān)之前，移交之前是行政處罰，移交之后就是刑事處罰了。

避免轉(zhuǎn)化成刑事犯罪

“企業(yè)涉稅違法行為與稅收征管犯罪之間，是一個(gè)必要非充分的關(guān)系。就是說(shuō)，涉稅違法，不一定涉稅犯罪。但企業(yè)在處理涉稅犯罪的時(shí)候，卻要注意到前置程序。”論壇上，北京石景山區(qū)人民檢察院李杉杉檢察官就此分享了一個(gè)現(xiàn)實(shí)案例。

2014年，嫌疑人林某在自營(yíng)科技公司成立之初，尚不具備一般納稅人的情況下，為合作方提供了17%的增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，尚屬小規(guī)模納稅人，原則上不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。林某通過(guò)網(wǎng)絡(luò)找到廈門某公司，購(gòu)買了上述發(fā)票，并以票面價(jià)格7.5%的費(fèi)用支付給廈門的出票公司。案發(fā)后，林某最終被判處有期徒刑緩刑，公司補(bǔ)繳增值稅款3萬(wàn)多元，同時(shí)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票處以一倍以上的罰款，對(duì)虛開(kāi)發(fā)票行為處以5萬(wàn)元的罰款。

李杉杉檢察官指出，上述案件依據(jù)的法律明細(xì)一共有十大項(xiàng)，分別是，第一《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第9條的規(guī)定，第二《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條的規(guī)定，第三《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理法》第22條的規(guī)定，第四《發(fā)票管理法》第37條的規(guī)定，第五《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》第二條的規(guī)定，第六《中華人民共和國(guó)稅收管理辦法》第63條和第32條的規(guī)定，第八《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅發(fā)票補(bǔ)征稅款的公告》，第九《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，第十就是《刑法》。“前九條都跟刑法沒(méi)有關(guān)系，但是辦理這個(gè)案件的時(shí)候少一條都不行。”

“企業(yè)在涉稅犯罪前，一定會(huì)先收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰或者行政警告，如果這個(gè)時(shí)候沒(méi)有提高警惕，下一步就會(huì)可能轉(zhuǎn)為刑事犯罪案件。”李杉杉檢察官?gòu)?qiáng)調(diào)。

現(xiàn)實(shí)涉稅刑事案例中，經(jīng)常出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)找企業(yè)交稅的時(shí)候，企業(yè)不理不睬，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)把案件移交給公安機(jī)關(guān)，公安找上門時(shí)，他們才積極出面協(xié)商，問(wèn)能不能交了錢把案子退回稅務(wù)機(jī)關(guān)。

“這是不可能的事情。稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的時(shí)候已經(jīng)說(shuō)清楚了，這個(gè)涉嫌稅務(wù)犯罪，不可能讓公安機(jī)關(guān)再把這個(gè)案子退回稅務(wù)機(jī)關(guān)做行政處罰。”郭朝輝律師有著10多年公安經(jīng)偵工作，辦理過(guò)不少涉稅刑事案件，他提醒企業(yè)，“一般來(lái)講，對(duì)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)機(jī)關(guān)移交的案件，公安機(jī)關(guān)很難說(shuō)不構(gòu)成的，也很難說(shuō)不接受、不立案的。所以我們一定要繃緊這根弦，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)找上門來(lái)說(shuō)你逃稅，你必須要全力配合，必須要把稅交清，不然后面還有滯納金的問(wèn)題、罰款的問(wèn)題。”

謹(jǐn)防稅務(wù)違法的聯(lián)合懲戒機(jī)制

“隨著我國(guó)社會(huì)征信系統(tǒng)建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)違法綜合治理的法律手段也在提高。”本次論壇上，北京市石景山區(qū)地方稅務(wù)局總法律顧問(wèn)杜鵑指出，過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處違法犯罪行為的時(shí)候，更像單兵作戰(zhàn)，承擔(dān)追繳稅款，加收滯納金、加處罰款等行政法律后果后，再移送司法機(jī)關(guān)，就算到此為止了。但2014年之后，國(guó)家稅務(wù)總局建立了聯(lián)合懲戒機(jī)制，對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人將實(shí)施聯(lián)合懲戒措施。

2014年12月，發(fā)展改革委、稅務(wù)總局、最高人民法院、公安部、財(cái)政部等21部門共同簽署關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄，對(duì)進(jìn)入稅收黑名單的當(dāng)事人采取18項(xiàng)聯(lián)合懲戒措施。

2016年國(guó)家稅務(wù)總局和相關(guān)部委聯(lián)合懲戒措施進(jìn)行了擴(kuò)大，從18項(xiàng)聯(lián)合措施擴(kuò)大到了20多項(xiàng)，參與部門從21個(gè)增加到了34個(gè)。

“聯(lián)合懲戒措施改變了過(guò)去獲取稅務(wù)信息的孤島單兵作戰(zhàn)狀態(tài)，是我國(guó)稅務(wù)治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分，也是政府能力現(xiàn)代化水平提高的一個(gè)重要表現(xiàn)。”杜鵑認(rèn)為，今后，稅收失信者付出的將不僅僅是經(jīng)濟(jì)損失，還有企業(yè)名譽(yù)、個(gè)人信譽(yù)乃至商業(yè)機(jī)遇。

杜鵑進(jìn)一步解釋，對(duì)于稅務(wù)失信企業(yè)，公安部門可以限制相關(guān)責(zé)任人員出境，工商部門會(huì)限制相關(guān)責(zé)任人員擔(dān)任企業(yè)高管，限制他繼續(xù)注冊(cè)其他公司，銀行金融部門會(huì)對(duì)其融資信貸做出限制，采取削減授信額度，對(duì)信貸審批手續(xù)審查更為嚴(yán)格等措施。此外，財(cái)政部門也會(huì)限制當(dāng)事人取得一些政府性資金的支持，限制當(dāng)事人參與政府采購(gòu)。

“當(dāng)然，聯(lián)合懲戒機(jī)制也有救濟(jì)途徑。”杜鵑補(bǔ)充道，當(dāng)納稅人已經(jīng)意識(shí)到了違法事實(shí)，能夠自覺(jué)結(jié)清稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以撤回懲戒，其他部門也會(huì)取消對(duì)他的限制。

做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防控

北京石景山區(qū)人民檢察院李杉杉檢察官總結(jié)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控中，一定要有預(yù)防思維，嚴(yán)格做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部防控工作。具體包含五方面：

第一點(diǎn)是建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該倡導(dǎo)遵紀(jì)守法，誠(chéng)信納稅，增強(qiáng)每個(gè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并作為企業(yè)文化的一部分長(zhǎng)期建立起來(lái)。對(duì)于較大企業(yè)，應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，較小的企業(yè)和一般納稅部門不管有沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)崗位，都應(yīng)該明確稅務(wù)管理職責(zé)和崗位權(quán)限。

第二點(diǎn)就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。企業(yè)應(yīng)該審查經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和預(yù)判發(fā)生的可能性和影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大變化時(shí)，更應(yīng)該進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)評(píng)估。2017年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一個(gè)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法》，9月1日正式實(shí)行，企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

第三點(diǎn)是實(shí)施控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該合理控制稅務(wù)管理的流程和控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要合理地設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取應(yīng)對(duì)的控制措施。企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)緊急預(yù)案，遇到一定突發(fā)情況時(shí)，要有一個(gè)及時(shí)處理方案。

第四點(diǎn)是信息和溝通。企業(yè)要及時(shí)準(zhǔn)確地收集、整理企業(yè)相關(guān)內(nèi)外部信息，并借助信息技術(shù)，促使企業(yè)以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各個(gè)階層之間進(jìn)行有效的傳遞。

第五點(diǎn)是監(jiān)督和改進(jìn)。稅務(wù)管理部門應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)情況進(jìn)行檢查，定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和審核。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對(duì)自身也要進(jìn)行審查。

“以上五方面不是孤立的，它為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估有效運(yùn)行提供了信息保證，從而有助于提高企業(yè)稅務(wù)的效率和效果。監(jiān)督的目的是持續(xù)改進(jìn)，監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制活動(dòng)的行使、信息溝通的傳遞相互作用，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，從而才能合理完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避。”李杉杉檢察官最后強(qiáng)調(diào)。