反避稅監管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

反避稅監管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

在全球化反逃避稅的浪潮下，我國無論是針對離岸公司還是個人的海外資產轉移的監控力度，均在逐步加強和完善

根據近日國家稅務總局、財政部、人民銀行、銀監會、證監會、保監會聯合發布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》（2017年第14號公告）（以下簡稱《管理辦法》）要求，7月1日之后，擁有各種海外賬戶的中國富人的金融資產，將被各國的稅務機關進行信息交換。如果是中國護照持有者，或者長期居住在中國的外國人，在海外的金融資產將對中國稅務機關是透明的，其全球收入都將依法給中國納稅。

在全球化征稅時代的到來已不可避免，《管理辦法》的實施需要更進一步制度的健全落實，同時也需要其他國家不斷地加入。

全球征稅終將到來

受二十國集團（G20）委托，經濟合作與發展組織（OECD）于2014年7月發布金融賬戶涉稅信息自動交換標準（以下簡稱“標準”或CRS），獲得當年G20布里斯班峰會的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強有力的信息工具。在G20的大力推動下，目前已有100個國家和地區承諾實施“標準”。

中研普華研究員郭宗毅在接受《法人》記者采訪時表示，經國務院批準，我國向G20承諾實施“標準”，首次對外交換信息的時間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會第十五次會議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實施“標準”奠定了多邊法律基礎。

此外，2015年12月，國家稅務總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當局間協議》，為我國與其他國家（地區）間相互交換金融賬戶涉稅信息，提供了操作層面的依據。本次發布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉化成適應我國國情的具體要求，為我國實施“標準”提供法律依據和操作指引，既是我國積極推動“標準”實施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現。

“這也意味著全球征稅時代的到來。”郭宗毅強調，中國版CRS，一是明確了從長遠來看，“標準”在全球范圍內的實施是大勢所趨，金融賬戶涉稅信息自動交換終將覆蓋絕大部分國家（地區）；二是明確了中國將與盡可能多的國家（地區）建立信息交換伙伴關系。雖然各國情況復雜，但國際社會打擊偷逃稅的意愿和決心是毋庸置疑的。

跨境資金轉移監管需更大力度

關于目前國外非本地居民逃避稅的具體情形，北斗鼎銘律師事務所熊智律師在接受《法人》記者采訪時描述道，很多國外非本地居民，如比較大型的跨國公司、連鎖企業雇員等，采用的逃避納稅方法并不是單一的，通常都是采取一系列的關聯手段實現逃避稅的目的。

他進一步舉例如銷售額或者利潤轉移至低稅率國家或者地區，以及向在其他國家的分公司提供高息貸款等。還有一種被頻繁使用的手段叫“轉移定價”，轉移定價指的是大企業集團尤其是跨國公司，利用不同企業不同地區稅率以及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的分公司，實現整個集團的稅收最小化。

比如，目前大部分國家在專利轉讓收入方面會給予企業優惠，因此有些高科技行業跨國公司可以利用本身的優勢，在企業間通過簽訂許可證合同或技術援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價格，轉移利潤，達到逃稅避稅的目的。

在郭宗毅看來，本次《辦法》主要對在金融機構開立新賬戶的部分個人和機構有一定影響。從2017年7月1日起，個人和機構在金融機構新開立賬戶，包括在商業銀行開立存款賬戶、在保險公司購買商業保險，應按照金融機構要求在開戶申請書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。

由于在我國境內金融機構開立賬戶的個人和機構絕大部分為中國稅收居民，填寫聲明文件時僅要勾選“中國稅收居民”即可，開戶體驗影響不大。如果上述個人和機構前期已經開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機構開立新賬戶時，大部分情況下無須進行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構根據留存資料來確認。對于2017年7月1日之前已經開立的賬戶，金融機構根據留存資料確認賬戶持有人的稅收居民身份，極少數不能確認的需要個人和機構配合提供材料。

郭宗毅表示，在全球反洗錢的浪潮下，跨境的企業和個人在進行跨境經濟活動時，尤其在已承諾實施“標準”的國家（地區）設立與金融機構打交道時，都要識別非居民賬戶，并向所在地稅務當局報送賬戶相關信息。我國稅收居民在這些國家（地區）開立金融賬戶時，要提供稅收居民身份信息，包括我國納稅人識別號。

需更完整制度支持

“此次《管理辦法》全稱是《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，說明其重要內容是針對金融機構所做的盡職調查的。盡職調查是一項比較全面而細致的工作，因此辦法實施后，會加大金融機構的審查義務和責任。”熊智對《法人》記者說，為執行《辦法》，金融機構要建立完整的非居民金融賬戶盡職調查管理制度。后續，相關部門還將制定配套的金融機構信息報送規定，明確報送渠道、格式和相關技術規范，以便于金融機構將通過盡職調查收集的信息報送給相關部門。

“這些工作都是需要人力和時間的，也許一開始實施時會比較困難。”熊智建議道，居民納稅人不必過于擔心，畢竟他們不是該《辦法》監管的主體。

首先，賬戶持有人為中國稅收居民個人的，金融機構不會收集和報送相關賬戶信息，也不會交換給其他國家或地區的。

其次，信息互換不代表加重征稅，金融賬戶涉稅信息自動交換是各國與地區之間加強跨境稅源管理的一種手段，不會增加納稅人本應履行的納稅義務。交換的信息是來源于境外的第三方信息，主要用于各國開展風險評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風險的納稅人，稅務機關將有針對性地開展稅務檢查并采取相應后續管理措施。依法誠信申報納稅的納稅人無須擔心因信息交換而增加稅收負擔。

最后，在信息互換的國家和地區開展投資、資產配置，要注冊海外金融賬戶的，可以通過開展合法的稅務籌劃，以盡可能降低稅負。比如，對外投資的法律組織形式不同，在稅法上的納稅義務和申報規則差異很大，如公司相比較于個人，具有遞延納稅的功能，具有更大的稅收彈性空間。合理合法的稅務籌劃應該是公司管理、運營、發展策略的組成部分，而不是逃避應繳稅務的手段。

郭宗毅同時建議道，對已經獲得綠卡的高凈值人群而言，通過合理規劃自己在中國和永居國的居住時間，或完成國籍轉換，就可以不被認定為中國的納稅居民，在居住國開設的金融賬戶，也不會被交換給中國的稅務機構。

此外，多元投資購置海外地產亦是可行之道。CRS主要關注的是海外金融資產，包括海外銀行的存款、保險公司的帶現金價值的保單、證券公司的股票、信托架構下的信托受益權或投資公司的股權等。根據CRS規定，對2017年1月1日之前的賬戶金額在25萬美元以上的，需要穿透；100萬美元以上的，要詳細盡調。而以個人名義持有的房產、珠寶首飾、字畫古董、飛機游艇等并不在此之列。

“完成非CRS參與國資產配置CRS雖然是建立在美國FATCA條款的基礎上，但值得注意的是，包括美國在內的100多個國家或地區未加入CRS。”郭宗毅表示，全球金融機構要向美國稅務機關報送疑似美國稅務居民的金融賬戶信息，但美國暫時不跟其他國家進行金融賬戶涉稅信息交換。在全球局勢變化、人民幣貶值、美聯儲加息的背景下，美國EB-5投資移民、美國房產仍將是資本追逐的熱點，并將愈演愈烈。