反避稅監(jiān)管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

反避稅監(jiān)管再出新招

文 《法人》記者 李立娟

在全球化反逃避稅的浪潮下，我國(guó)無(wú)論是針對(duì)離岸公司還是個(gè)人的海外資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的監(jiān)控力度，均在逐步加強(qiáng)和完善

根據(jù)近日國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（2017年第14號(hào)公告）（以下簡(jiǎn)稱《管理辦法》）要求，7月1日之后，擁有各種海外賬戶的中國(guó)富人的金融資產(chǎn)，將被各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息交換。如果是中國(guó)護(hù)照持有者，或者長(zhǎng)期居住在中國(guó)的外國(guó)人，在海外的金融資產(chǎn)將對(duì)中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)是透明的，其全球收入都將依法給中國(guó)納稅。

在全球化征稅時(shí)代的到來(lái)已不可避免，《管理辦法》的實(shí)施需要更進(jìn)一步制度的健全落實(shí)，同時(shí)也需要其他國(guó)家不斷地加入。

全球征稅終將到來(lái)

受二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)準(zhǔn)”或CRS），獲得當(dāng)年G20布里斯班峰會(huì)的核準(zhǔn)，為各國(guó)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅提供了強(qiáng)有力的信息工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有100個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”。

中研普華研究員郭宗毅在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我國(guó)向G20承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”，首次對(duì)外交換信息的時(shí)間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)，于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”奠定了多邊法律基礎(chǔ)。

此外，2015年12月，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息，提供了操作層面的依據(jù)。本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國(guó)際通用的“標(biāo)準(zhǔn)”轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的具體要求，為我國(guó)實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”提供法律依據(jù)和操作指引，既是我國(guó)積極推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)施的重要舉措，也是我國(guó)履行國(guó)際承諾的具體體現(xiàn)。

“這也意味著全球征稅時(shí)代的到來(lái)。”郭宗毅強(qiáng)調(diào)，中國(guó)版CRS，一是明確了從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“標(biāo)準(zhǔn)”在全球范圍內(nèi)的實(shí)施是大勢(shì)所趨，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換終將覆蓋絕大部分國(guó)家（地區(qū)）；二是明確了中國(guó)將與盡可能多的國(guó)家（地區(qū)）建立信息交換伙伴關(guān)系。雖然各國(guó)情況復(fù)雜，但國(guó)際社會(huì)打擊偷逃稅的意愿和決心是毋庸置疑的。

跨境資金轉(zhuǎn)移監(jiān)管需更大力度

關(guān)于目前國(guó)外非本地居民逃避稅的具體情形，北斗鼎銘律師事務(wù)所熊智律師在接受《法人》記者采訪時(shí)描述道，很多國(guó)外非本地居民，如比較大型的跨國(guó)公司、連鎖企業(yè)雇員等，采用的逃避納稅方法并不是單一的，通常都是采取一系列的關(guān)聯(lián)手段實(shí)現(xiàn)逃避稅的目的。

他進(jìn)一步舉例如銷售額或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家或者地區(qū)，以及向在其他國(guó)家的分公司提供高息貸款等。還有一種被頻繁使用的手段叫“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是大企業(yè)集團(tuán)尤其是跨國(guó)公司，利用不同企業(yè)不同地區(qū)稅率以及免稅條件的差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的分公司，實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的稅收最小化。

比如，目前大部分國(guó)家在專利轉(zhuǎn)讓收入方面會(huì)給予企業(yè)優(yōu)惠，因此有些高科技行業(yè)跨國(guó)公司可以利用本身的優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)間通過(guò)簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)到逃稅避稅的目的。

在郭宗毅看來(lái)，本次《辦法》主要對(duì)在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的部分個(gè)人和機(jī)構(gòu)有一定影響。從2017年7月1日起，個(gè)人和機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)新開立賬戶，包括在商業(yè)銀行開立存款賬戶、在保險(xiǎn)公司購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)要求在開戶申請(qǐng)書或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。

由于在我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的個(gè)人和機(jī)構(gòu)絕大部分為中國(guó)稅收居民，填寫聲明文件時(shí)僅要勾選“中國(guó)稅收居民”即可，開戶體驗(yàn)影響不大。如果上述個(gè)人和機(jī)構(gòu)前期已經(jīng)開立了賬戶，2017年7月1日之后在同一金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶時(shí)，大部分情況下無(wú)須進(jìn)行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料來(lái)確認(rèn)。對(duì)于2017年7月1日之前已經(jīng)開立的賬戶，金融機(jī)構(gòu)根據(jù)留存資料確認(rèn)賬戶持有人的稅收居民身份，極少數(shù)不能確認(rèn)的需要個(gè)人和機(jī)構(gòu)配合提供材料。

郭宗毅表示，在全球反洗錢的浪潮下，跨境的企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行跨境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，尤其在已承諾實(shí)施“標(biāo)準(zhǔn)”的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立與金融機(jī)構(gòu)打交道時(shí)，都要識(shí)別非居民賬戶，并向所在地稅務(wù)當(dāng)局報(bào)送賬戶相關(guān)信息。我國(guó)稅收居民在這些國(guó)家（地區(qū)）開立金融賬戶時(shí)，要提供稅收居民身份信息，包括我國(guó)納稅人識(shí)別號(hào)。

需更完整制度支持

“此次《管理辦法》全稱是《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，說(shuō)明其重要內(nèi)容是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)所做的盡職調(diào)查的。盡職調(diào)查是一項(xiàng)比較全面而細(xì)致的工作，因此辦法實(shí)施后，會(huì)加大金融機(jī)構(gòu)的審查義務(wù)和責(zé)任。”熊智對(duì)《法人》記者說(shuō)，為執(zhí)行《辦法》，金融機(jī)構(gòu)要建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度。后續(xù)，相關(guān)部門還將制定配套的金融機(jī)構(gòu)信息報(bào)送規(guī)定，明確報(bào)送渠道、格式和相關(guān)技術(shù)規(guī)范，以便于金融機(jī)構(gòu)將通過(guò)盡職調(diào)查收集的信息報(bào)送給相關(guān)部門。

“這些工作都是需要人力和時(shí)間的，也許一開始實(shí)施時(shí)會(huì)比較困難。”熊智建議道，居民納稅人不必過(guò)于擔(dān)心，畢竟他們不是該《辦法》監(jiān)管的主體。

首先，賬戶持有人為中國(guó)稅收居民個(gè)人的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，也不會(huì)交換給其他國(guó)家或地區(qū)的。

其次，信息互換不代表加重征稅，金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換是各國(guó)與地區(qū)之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，不會(huì)增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國(guó)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并非直接用于征稅。對(duì)評(píng)估列為高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有針對(duì)性地開展稅務(wù)檢查并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。依法誠(chéng)信申報(bào)納稅的納稅人無(wú)須擔(dān)心因信息交換而增加稅收負(fù)擔(dān)。

最后，在信息互換的國(guó)家和地區(qū)開展投資、資產(chǎn)配置，要注冊(cè)海外金融賬戶的，可以通過(guò)開展合法的稅務(wù)籌劃，以盡可能降低稅負(fù)。比如，對(duì)外投資的法律組織形式不同，在稅法上的納稅義務(wù)和申報(bào)規(guī)則差異很大，如公司相比較于個(gè)人，具有遞延納稅的功能，具有更大的稅收彈性空間。合理合法的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是公司管理、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展策略的組成部分，而不是逃避應(yīng)繳稅務(wù)的手段。

郭宗毅同時(shí)建議道，對(duì)已經(jīng)獲得綠卡的高凈值人群而言，通過(guò)合理規(guī)劃自己在中國(guó)和永居國(guó)的居住時(shí)間，或完成國(guó)籍轉(zhuǎn)換，就可以不被認(rèn)定為中國(guó)的納稅居民，在居住國(guó)開設(shè)的金融賬戶，也不會(huì)被交換給中國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

此外，多元投資購(gòu)置海外地產(chǎn)亦是可行之道。CRS主要關(guān)注的是海外金融資產(chǎn)，包括海外銀行的存款、保險(xiǎn)公司的帶現(xiàn)金價(jià)值的保單、證券公司的股票、信托架構(gòu)下的信托受益權(quán)或投資公司的股權(quán)等。根據(jù)CRS規(guī)定，對(duì)2017年1月1日之前的賬戶金額在25萬(wàn)美元以上的，需要穿透；100萬(wàn)美元以上的，要詳細(xì)盡調(diào)。而以個(gè)人名義持有的房產(chǎn)、珠寶首飾、字畫古董、飛機(jī)游艇等并不在此之列。

“完成非CRS參與國(guó)資產(chǎn)配置CRS雖然是建立在美國(guó)FATCA條款的基礎(chǔ)上，但值得注意的是，包括美國(guó)在內(nèi)的100多個(gè)國(guó)家或地區(qū)未加入CRS。”郭宗毅表示，全球金融機(jī)構(gòu)要向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送疑似美國(guó)稅務(wù)居民的金融賬戶信息，但美國(guó)暫時(shí)不跟其他國(guó)家進(jìn)行金融賬戶涉稅信息交換。在全球局勢(shì)變化、人民幣貶值、美聯(lián)儲(chǔ)加息的背景下，美國(guó)EB-5投資移民、美國(guó)房產(chǎn)仍將是資本追逐的熱點(diǎn)，并將愈演愈烈。