電商征稅難題待解

文 《法人》記者 趙青

電商征稅難題待解

文 《法人》記者 趙青

應(yīng)通過(guò)建立現(xiàn)代稅收征管制度和相應(yīng)的征管技術(shù)的應(yīng)用，來(lái)促進(jìn)提升完善電子商務(wù)的征管，同時(shí)配合實(shí)體上同等待遇以及小微從業(yè)者適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速崛起，使得電子商務(wù)已經(jīng)開始作為一個(gè)重要的角色登上中國(guó)經(jīng)濟(jì)的舞臺(tái)，而電商納稅的話題也越來(lái)越受到社會(huì)和行業(yè)的關(guān)注。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局和全國(guó)工商聯(lián)共同召開的“深化稅收改革 助力民營(yíng)企業(yè)發(fā)展”座談會(huì)上，馬云與劉強(qiáng)東兩大電商大佬的發(fā)言讓電商征稅話題再次推向輿論風(fēng)口。

京東集團(tuán)首席執(zhí)行官劉強(qiáng)東表示，小企業(yè)以自然人名義開網(wǎng)店不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，小企業(yè)開網(wǎng)店應(yīng)該納稅，并建議明確具體辦法和技術(shù)手段，以規(guī)范對(duì)小微企業(yè)開設(shè)網(wǎng)店的征稅問(wèn)題。

阿里巴巴集團(tuán)董事局主席馬云則直言，“線上線下不公平”的言論是偽命題，大企業(yè)小企業(yè)不公平才是真問(wèn)題。與享受各種資源的大企業(yè)不同，小企業(yè)每天思考的是生死存亡。因此，對(duì)于小企業(yè)該考慮的不是如何征稅，而是繼續(xù)減稅減負(fù)。

這場(chǎng)關(guān)于“是否應(yīng)該對(duì)電商企業(yè)征稅？電商征稅的難度有多大？如何實(shí)現(xiàn)電商與實(shí)體店之間的公平稅負(fù)？”的討論，一石激起千層浪。

電商納稅勢(shì)在必行

自2013年蘇寧“掌門”張近東在“兩會(huì)”提案對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅之后，幾乎每年兩會(huì)都有關(guān)于電商征稅的消息傳出，今年也不例外，邯鄲陽(yáng)光百貨集團(tuán)總經(jīng)理韓玉臣和步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填等全國(guó)人大代表公開呼吁，中國(guó)零售業(yè)已經(jīng)進(jìn)入新零售階段，線上線下將會(huì)高度融合。電商公平納稅（尤其是C2C電商）已經(jīng)到了必須解決的階段，以便營(yíng)造實(shí)體和電商公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

目前，社會(huì)各界對(duì)電商是否應(yīng)該征稅基本達(dá)成共識(shí)。觀點(diǎn)普遍認(rèn)為，電商征稅無(wú)可爭(zhēng)議。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌在接受《法人》記者采訪時(shí)談到，電商是一個(gè)商務(wù)組織、法人機(jī)構(gòu)，它具有盈利能力，所以它就是納稅人。從公平的角度來(lái)講，所有的企業(yè)、所有的納稅人在同樣的情況下，應(yīng)該一視同仁，我國(guó)現(xiàn)行稅法也沒有針對(duì)電子商務(wù)有減稅、免稅這樣的特殊規(guī)定。交稅應(yīng)該是一種常態(tài)，一種正常的渠道。所以對(duì)電商征稅合理合法。

明稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人夏聰在接受《法人》記者采訪時(shí)亦表示，稅負(fù)公平是稅收理論和實(shí)踐中極為重要的原則，它橫向要求相同經(jīng)濟(jì)情況的企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向要求經(jīng)濟(jì)情況不同的企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)不同的稅負(fù)。電商的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)交易，按照稅賦公平，理應(yīng)和傳統(tǒng)貿(mào)易適用相同的稅法。

“從稅收作用的角度考慮，稅收為國(guó)家籌集大量財(cái)政資金，貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；調(diào)整協(xié)調(diào)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)利益，調(diào)節(jié)分配關(guān)系；如對(duì)電商不實(shí)行全面征稅，政府稅款會(huì)大量流失，反之影響國(guó)家宏觀調(diào)控能力，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。”夏聰對(duì)《法人》記者表示。

征管難度大

既然關(guān)于電商是否應(yīng)征稅是個(gè)偽命題，那么線上偷稅、逃稅等問(wèn)題的解決卻非朝夕之間。

“管理措施跟不上，制度建設(shè)也有些滯后，給電商稅收征管帶來(lái)一系列的困難。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文在接受《法人》記者采訪時(shí)說(shuō)，“對(duì)于B2B和B2C這兩種商業(yè)模式的企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，已接受線下稅務(wù)部門的監(jiān)管。電商目前逃漏稅主要集中在C2C這種形式上，在稅務(wù)登記上沒有把網(wǎng)店納入范圍，所以在經(jīng)濟(jì)體量上監(jiān)管部門不是很清楚。

“除此之外，對(duì)于交易的監(jiān)管也是真空，電子商務(wù)交易是無(wú)紙化的，沒有留下記錄，而有些電子交易要求發(fā)票，有些不要求，這樣就很容易造成交易信息被隱瞞。同時(shí)，電子商務(wù)網(wǎng)上支付和實(shí)物交付是分割的，所以買賣雙方有可能為了避稅私下交易。

“因此，電子商務(wù)電子化的特性造成對(duì)納稅人納稅根據(jù)、銷售交易數(shù)額交易情況、資金流向、發(fā)票等的監(jiān)管也處于真空狀態(tài)。”

蔡昌也持相同的觀點(diǎn)，他認(rèn)為：“電商征稅沒有政策的缺失，而且電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法。只不過(guò)，電子商務(wù)領(lǐng)域存在的主要征管問(wèn)題集中在C2C交易平臺(tái)。電商企業(yè)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)最大的區(qū)別在于沒有店鋪。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)部門到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的注冊(cè)地找到企業(yè)就可以進(jìn)行稅務(wù)執(zhí)法。但是對(duì)無(wú)店鋪的電子商務(wù)，沒有工商注冊(cè)，沒有稅務(wù)登記，稅務(wù)部門在征稅時(shí)的難度就比較大。”

解決公平問(wèn)題不僅靠納稅

既然電商征稅很難規(guī)避逃稅問(wèn)題，那么電商征稅能真正解決線上線下公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題嗎？

施正文說(shuō)，網(wǎng)上價(jià)格優(yōu)勢(shì)主要來(lái)自于征稅不到位、監(jiān)管真空。而網(wǎng)上的優(yōu)勢(shì)也有可能不是稅收的問(wèn)題，如電子商務(wù)提供的品種比較多、比較便捷。如果說(shuō)稅收會(huì)在其中起作用的話，就是會(huì)構(gòu)成一個(gè)成本，成本變動(dòng)就會(huì)影響價(jià)格。

“因此，需要國(guó)家盡快明確電子商務(wù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅收政策到底應(yīng)不應(yīng)當(dāng)一致，監(jiān)管是不是應(yīng)當(dāng)同等對(duì)待。雖然在公開的法律文件中沒有明確規(guī)定對(duì)電商有稅收優(yōu)惠政策，但稅務(wù)部門實(shí)際的做法是對(duì)電商征稅的監(jiān)管采取一個(gè)寬松的態(tài)度，甚至放任自流，同等執(zhí)法、不同等征管的方式，實(shí)際上是默認(rèn)電子商務(wù)享有避稅的政策。”施正文進(jìn)一步談道，當(dāng)前我國(guó)的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)發(fā)達(dá)的階段，規(guī)模也已經(jīng)相對(duì)較大，如果對(duì)電商進(jìn)行減免稅收的優(yōu)惠政策，既不公平，也會(huì)造成國(guó)家稅收的流失。

所以從商業(yè)模式上來(lái)看，在當(dāng)前減稅降費(fèi)的大背景下，實(shí)現(xiàn)電商與實(shí)體店之間的公平稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)主要做“減法”，對(duì)電商建立規(guī)范的納稅秩序，對(duì)實(shí)體店進(jìn)一步降低稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

蔡昌也強(qiáng)調(diào)，“電商通過(guò)不征稅而保持價(jià)格優(yōu)勢(shì)本身就是個(gè)偽命題”。電商的稅收問(wèn)題是征管缺失導(dǎo)致線上線下交易的不公平競(jìng)爭(zhēng)，這可能是電商征稅的一個(gè)盲點(diǎn)。實(shí)際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無(wú)差異，因此所謂不公平競(jìng)爭(zhēng)主要存在于線上線下的小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間，而相對(duì)普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺(tái)中沒有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)體網(wǎng)店由于稅收導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不顯著。

蔡昌告訴《法人》記者，稅收公平性要求我們對(duì)電商征稅按照承受能力區(qū)別對(duì)待，不管是線上交易也好，還是線下交易也罷，只要提供商品和應(yīng)稅勞務(wù)，就應(yīng)該交增值稅，正當(dāng)?shù)恼鞫愂遣荒芤?guī)避的。

另一方面，不同稅收承擔(dān)能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅負(fù)。現(xiàn)在國(guó)家對(duì)小微企業(yè)扶持照顧，如果小微企業(yè)營(yíng)業(yè)額不多，國(guó)家有稅收優(yōu)惠政策；如果是符合產(chǎn)業(yè)政策的小微企業(yè)，國(guó)家也有政策紅利，所以他們可以盡量地依靠這些優(yōu)惠政策來(lái)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

征管措施待加強(qiáng)

目前，電子商務(wù)市場(chǎng)上的小賣家占絕大多數(shù)，電商征稅對(duì)他們來(lái)說(shuō)可謂是一道枷鎖，對(duì)利益的追求導(dǎo)致賣家會(huì)抵制征稅，而且很多網(wǎng)店規(guī)模太小，一旦征稅，他們很可能無(wú)法經(jīng)營(yíng)。

基于這種擔(dān)憂，夏聰表示，一方面可以降低運(yùn)營(yíng)成本，保證利潤(rùn)。例如，將電商環(huán)節(jié)進(jìn)行外包服務(wù)，降低自身運(yùn)營(yíng)成本。

另一方面，可以合理合法地利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠。例如，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的企業(yè)享受暫免征收增值稅；年銷售不超過(guò)80萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人的可享受簡(jiǎn)按3%的增值稅征收率繳納增值稅；國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)可享受企業(yè)所得稅額優(yōu)惠40%，并可進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)一步節(jié)省企業(yè)所得稅，合理適用稅收優(yōu)惠，將助力電商蓬勃發(fā)展。

此外，施正文也從三方面建議完善電商稅收征管制度：第一，把自然人、個(gè)體店納入稅收登記的范圍，對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行納稅人識(shí)別號(hào)的統(tǒng)一登記管理；第二，推廣電子發(fā)票，這樣就解決了電商銷售沒有記錄或者開發(fā)票成本太高的問(wèn)題；第三，賦予支付平臺(tái)提供交易信息的義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)資金流的管理。

“這些內(nèi)容在現(xiàn)行的征管法中都沒有體現(xiàn)，所以要加快征管法的修訂，把這些制度在法律上盡快確定下來(lái)，然后制定相關(guān)的配套辦法，讓它進(jìn)入可操作性。”施正文說(shuō)。