試論國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀

楊宏軍

摘要：自從改革開放以來，我國的國有企業(yè)改革取得了巨大的進(jìn)步，從當(dāng)初的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系到如今的企業(yè)集團(tuán)形式，國有企業(yè)已經(jīng)成了我國社會經(jīng)濟(jì)體系不可或缺的一環(huán)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入與市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國國有企業(yè)盡管初步構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)治理體系與財(cái)政管理機(jī)制，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中管理結(jié)構(gòu)仍然存在了一定缺陷，文章就當(dāng)前的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行了深一步的探討，提出了一些完善方針。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)督；管理現(xiàn)狀；完善方案

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)體系最重要的力量，國有企業(yè)在掌握先進(jìn)技術(shù)與資源的前提下還需要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制中的缺陷，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，正視國有企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，才能適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的市場環(huán)境滿足企業(yè)的發(fā)展需求，讓企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀分析

自黨中央《深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》出臺之后，我國國有企業(yè)對于建設(shè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)具有明確的計(jì)劃并取得了一定的成績，但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理工作中，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制仍然存在一些明顯的缺陷：

（一）財(cái)務(wù)決策缺乏監(jiān)督力度

當(dāng)前我國國有企業(yè)在進(jìn)行重大的財(cái)務(wù)決策時(shí)，一般都是由企業(yè)董事會進(jìn)行探討再決定是否實(shí)行，盡管在企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)投資，貸款申報(bào)，企業(yè)的收購等決策過程中監(jiān)事會都進(jìn)行了一定的參與，機(jī)械地發(fā)揮了自身所具有的監(jiān)督職能，但事實(shí)上監(jiān)事會在決策過程中并不能進(jìn)行決策投票，并不能影響到董事會是否做出某個(gè)財(cái)務(wù)決策，監(jiān)事會所做的工作僅僅是在決策實(shí)施后進(jìn)行評判監(jiān)督，這導(dǎo)致監(jiān)察機(jī)制在財(cái)政決車方面的作用并不能充分發(fā)揮出來。

（二）高層管理經(jīng)濟(jì)狀況缺乏監(jiān)督力度

目前來說我國國有企業(yè)的等級制度嚴(yán)格，大部分的國有企業(yè)高層管理人員并不是無人監(jiān)督，而是缺乏有效的監(jiān)督。監(jiān)督機(jī)制對于企業(yè)高管的個(gè)人消費(fèi)情況并沒有進(jìn)行詳細(xì)的清算監(jiān)察，公款消費(fèi)現(xiàn)象存在大多數(shù)監(jiān)管不嚴(yán)的企業(yè)，一些身居高位的管理人員利用自己職務(wù)之便挪用企業(yè)資金進(jìn)行私用，更有甚者，對國有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模的吞并轉(zhuǎn)移，進(jìn)行貪污腐敗。這些都是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制對于高管人員缺乏嚴(yán)苛的監(jiān)察力度導(dǎo)致的。

（三）財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)缺乏有效監(jiān)督

國有企業(yè)由于存在著委托人與代理人的信息不相對應(yīng)的現(xiàn)象，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息造假以及隱藏財(cái)務(wù)信息等情況的發(fā)生：由于監(jiān)督手段的匱乏，大部分企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中利用一些手段與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，促使企業(yè)的業(yè)績得到虛假性的大幅度提升，這種現(xiàn)象在上市企業(yè)中尤為嚴(yán)重，這些虛假的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)夸大了業(yè)績成績，與事實(shí)嚴(yán)重不符，導(dǎo)致國有企業(yè)的資本大幅度流失，同時(shí)還會影響到企業(yè)的最寶貴的信譽(yù)度。盡管在虛假財(cái)務(wù)信息被發(fā)現(xiàn)之后會得到嚴(yán)懲，就總體而言，目前我國國有企業(yè)仍然缺乏強(qiáng)有力并且有效的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的監(jiān)督手段。

（四）中介財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的不作為

目前在我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制中，會計(jì)事務(wù)所具有控股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)察的職能，而在實(shí)際監(jiān)察工作中，會計(jì)事務(wù)所并沒有最大限度發(fā)揮自身的職能：一部分會計(jì)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)告審核工作上不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，甚至為了自身利益以權(quán)謀私吞并出資者投資的資本，嚴(yán)重喪失了監(jiān)察機(jī)構(gòu)的職能。加之一般情況下大多數(shù)會計(jì)事務(wù)所對國有企業(yè)財(cái)務(wù)所出現(xiàn)的問題揭發(fā)缺乏積極性，僅在相關(guān)制度下執(zhí)行審查工作，對于超出范圍的違規(guī)現(xiàn)象不會進(jìn)行主動揭發(fā)。在當(dāng)下，大多數(shù)中介機(jī)構(gòu)往往都會采取一些不正規(guī)的手段去謀取更大的利益而不是通過更嚴(yán)苛的審核提高工作質(zhì)量來提高工作業(yè)績。中介財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的不作為嚴(yán)重?fù)p害了當(dāng)下的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制。

二、國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制完善方案

（一）從企業(yè)內(nèi)部做起，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)今大部分國有企業(yè)都需要進(jìn)行觀念上的轉(zhuǎn)變，將財(cái)務(wù)監(jiān)督要上升到戰(zhàn)略意義層面上來執(zhí)行財(cái)政監(jiān)察工作，而不能僅停留在管理與執(zhí)行上。就當(dāng)前的國有企業(yè)產(chǎn)物監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀來說，國有企業(yè)必須更加重視內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的建立，認(rèn)識到財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的重要性，要將財(cái)務(wù)監(jiān)督的工作做到企業(yè)由管理層到基層每個(gè)地方，強(qiáng)化內(nèi)部管控，構(gòu)建一套完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。國有企業(yè)需要基于內(nèi)部環(huán)境做起，完善風(fēng)險(xiǎn)評估，財(cái)務(wù)信息流通，高層監(jiān)督機(jī)制，就出現(xiàn)的問題積極應(yīng)對并解決，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)體系。對于當(dāng)前董事會一言堂，監(jiān)事會權(quán)力無法得到充分發(fā)揮的情況可以引進(jìn)獨(dú)立懂事與第三方監(jiān)事會機(jī)制來加以制約，同時(shí)規(guī)范董事會的職能，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)察職能，最大化發(fā)揮監(jiān)事會的職能。加強(qiáng)內(nèi)部人員審查力度，對于高層管理人員個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況要尤為注重，定期進(jìn)行股東報(bào)告會，避免一些以權(quán)謀私貪污腐敗的現(xiàn)象的發(fā)生。為了加強(qiáng)內(nèi)部審查工作的力度可以將內(nèi)部審核部門獨(dú)立出其他體系，增強(qiáng)其獨(dú)立性，成立審核委員會，加強(qiáng)審核隊(duì)伍人員素質(zhì)，提高審核工作效率與準(zhǔn)確性。

（二）國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制完善手段

國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制完善必須從監(jiān)督部門的隊(duì)伍組建上做起，從監(jiān)事會，內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員上的人員構(gòu)成要進(jìn)行充分的完善。國有企業(yè)監(jiān)督部門的相關(guān)人員可由國家上層管理部門直接指派負(fù)責(zé)，薪資由國家直接承擔(dān)，強(qiáng)化監(jiān)督部門的監(jiān)察職能，避免企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的內(nèi)部問題影響整個(gè)監(jiān)督工作。再者企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)可由監(jiān)事會直接進(jìn)行指揮管理，紀(jì)委會加以輔助，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立工作強(qiáng)化其權(quán)威性。對國有企業(yè)的總經(jīng)理與總監(jiān)實(shí)施委派，將個(gè)人利益與單位進(jìn)行分離，強(qiáng)化總經(jīng)理與總監(jiān)的監(jiān)察職能。建立專門的會計(jì)人員管理部門，強(qiáng)化會計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理監(jiān)察職能。增強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)度與準(zhǔn)確性，避免虛假財(cái)務(wù)信息以及隱瞞財(cái)務(wù)信息的情況。

（三）從外部完善財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化中介部門職能

會計(jì)事務(wù)所作為社會中最為主要以及權(quán)威的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中介部門，對于其不作為的現(xiàn)狀一定要加以改善，提高其審查效率，完善國有企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)

督機(jī)制。

1.由于目前大多數(shù)中介機(jī)構(gòu)往往都會采取一些不正規(guī)的手段去謀取更大的利益而不是通過更嚴(yán)苛的審核提高工作質(zhì)量來提高工作業(yè)績，國家必須注重會計(jì)事務(wù)所會計(jì)師的待待遇問題，適當(dāng)提高審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范收費(fèi)下限，才能讓會計(jì)事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)審計(jì)程序提高審計(jì)質(zhì)量，而不是在同行中進(jìn)行惡性競爭，以盈利

為目的。

2.國家需要加強(qiáng)注冊會計(jì)師的隊(duì)伍素養(yǎng)建設(shè)，強(qiáng)化會計(jì)事務(wù)所中的同行互相項(xiàng)審查的制度，規(guī)定會計(jì)事務(wù)所的營業(yè)必須經(jīng)由另一家合格的會計(jì)事務(wù)所審核審查其內(nèi)部管理工作質(zhì)量是否合格，才能正式進(jìn)行審計(jì)工作的開站進(jìn)行。借用同行審計(jì)工作為新的會計(jì)事務(wù)所作為規(guī)范并給予監(jiān)督。同時(shí)在會計(jì)事務(wù)所的互查中要考慮到地域性，要用不同地區(qū)的事務(wù)所進(jìn)行交叉審查，避免相互審查的兩方出現(xiàn)包

庇現(xiàn)象。

3.保證注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)其人員素質(zhì)培養(yǎng)，建立單獨(dú)針對與注冊會計(jì)師的專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，同時(shí)要明確規(guī)劃分明證監(jiān)會等相關(guān)的監(jiān)管部門的職能與責(zé)任，避免工作的重復(fù)性與職能混淆，防止被監(jiān)管方出現(xiàn)各種紕漏。

（四）建立完善的市場競爭體系

市場競爭是促進(jìn)市場發(fā)展的根本，在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的外國，一個(gè)健全的市場競爭機(jī)制往往都能解決由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的矛盾，雖然說市場競爭機(jī)制不屬于直接的財(cái)務(wù)監(jiān)督手段，但有效的市場競爭是一種十分重要的企業(yè)之力手段，完善的市場競爭體系能夠充分的促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)活動的規(guī)范性，同時(shí)還能加強(qiáng)其國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息紕漏的真實(shí)準(zhǔn)確性，從側(cè)面上來說完善市場競爭體系具有一定的財(cái)務(wù)監(jiān)督的潛在能力。

三、結(jié)束語

就目前我國的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀來說，雖然在國家支持下得到了巨大的發(fā)展，但具體下來仍然存在較大的缺陷，想要完善當(dāng)前我國的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制必須就企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境兩方面著手，從內(nèi)部上加強(qiáng)管理建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制，外部上通過國家政府部門宏觀調(diào)控，通過內(nèi)部與外部的結(jié)合管理健全完善整個(gè)監(jiān)察體系，充分發(fā)揮各個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)察部門的職能，提升整個(gè)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)際監(jiān)督效率。文章具體闡述了一些具體的當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及完善方案，希望能對當(dāng)前的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制提供一些幫助。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐政.國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的探討[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2002（6）：79-80.

[2]張雪.論國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中監(jiān)督機(jī)制的完善[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2015（11）：122-123.

[3]殷翔龍.完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2015（33）：48-50.

[4]馬建威.完善國有上市公司外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)想[J].商業(yè)會計(jì)，2007（3）：38-39.

（作者單位：天津市長蘆鹽業(yè)集團(tuán)有限公司）