上海市營改增對生活服務業的影響分析

謝風雨+曹盛華

[摘 要] 李克強總理曾明確提出從2016年5月1日起要實施全面營改增政策，這一政策是我國經濟發展的產物，極大地優化了我國的稅收制度。由于增值稅是一種價外稅，而且只對增值額部分征稅，因此形成了完整的稅收抵扣鏈條，從而可以有效地避免重復征稅問題，這對我國各行業各領域的經濟發展和稅款征收都產生了深遠的影響，尤其是生活服務業。

[關鍵詞] 營改增；生活服務業；納稅政策；稅負

[中圖分類號] F812.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1671-0037（2017）4-42-3

Influence Analysis of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Life Service Industry in Shanghai

Xie Fengyu Cao Shenghua

（North China University of Water Resources and Electric Power， Zhengzhou Henan 450046 ）

Abstract： Premier Li Keqiang had ever definitely proposed that the reform program of replacing business tax with value-added tax （VAT） should be expanded nationwide on May 1st ，2016. This policy is the product of China's economic development， which has greatly optimized the tax system in China. VAT is a tax price and only imposes levy on added value， so it has formed a complete chain of tax deduction， which effectively avoids the problem of double taxation. VAT has had a profound impact on the economic development and tax collection in all sectors and fields of our country， especially the life service industry.

Key words： replacing business tax with value-added tax （VAT）； life service industry； tax policy； tax burden

增值稅誕生于1954年，是世界的主要稅種之一，也是我國的一大稅種，構成財政稅收收入的主要來源，其實施可以有效避免重復征稅。各行業各領域在生產經營的過程中，購進相關固定資產、各種貨物和相關服務是必不可少的，營業稅時代，政策規定要對納稅人的全部營業額征稅，并且不能抵扣，往往造成重復征稅問題，這在一定程度上增加了納稅人的稅收負擔，而且生活服務業作為中國的第三大產業在人們的生活中占據著越來越重要的地位，營業稅對企業的長遠發展來說是一種阻礙，所以營業稅改征增值稅符合我國經濟發展的需要。我國現在正處于經濟轉型期，全面營改增實施一年以來，其產生的影響不言而喻，不僅有效地減輕了企業的稅收負擔，而且從長遠來看非常有利于我國產業結構升級。

1 生活服務業的增值稅納稅政策分析

2012年1月1日，營改增試點率先在上海啟動，涉及交通運輸業和部分服務業，直到2016年5月1日，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業的最后加入，營改增試點范圍在全國內推開，至此，營業稅完全退出歷史舞臺，實現了對各行業征收增值稅局面的完全轉變。其中，生活服務業與我們的日常生活息息相關，生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他服務。

之前生活服務業是征收營業稅的，其計算方法是：營業稅=營業收入全額×稅率（通常為5%），營改增之后，對生活服務業征收增值稅，對一般納稅人按6%稅率征收增值稅，對小規模納稅人按3%稅率征收增值稅，年應征增值稅銷售額大于等于500萬元的為一般納稅人，低于500萬的為小規模納稅人。對一般納稅人來講，雖然從稅率來講有所上升，但實際上由于增值稅是價外稅，換算成不含稅的稅率為5.66%，而且取得的增值稅扣稅憑證可以用來抵扣應納稅額，所以從整體上來看，其稅負是降低的；對小規模納稅人來講，雖然其進項稅不可以抵扣，但換算成不含稅的征收率之后稅率為2.91%，由5%到2.91%，稅率下降了41.8%，而且由于生活中大多數提供生活服務的企業為小規模納稅人，所以營改增總體上使得生活服務業的稅負有了極大的降低。

2 營改增新政對生活服務業產生的影響

2.1 營改增對生活服務業產生的積極影響

2.1.1 減輕企業稅負，促進產業優化。企業稅負降低，就有更多的資金用于發展壯大，稅收壓力小就會吸引更多的人從事生活服務業，從而帶動中國第三產業的發展，而事實上最近幾年中國的第三產業突飛猛進，營改增的貢獻是不可小覷的。比如上海市是服務業比較發達的地區，增值稅給企業帶來了減稅，企業就更愿意做得更大，從長遠來看中央就可以獲得更多的資金來實現對不發達地區、服務業占比不高的地區的轉移支付，從而帶動這些地區的發展。

2.1.2 消除重復征稅，完善抵扣鏈條。在原營業稅下，對全部營業額征稅導致了在商品流通環節重復征稅并且不可以抵扣的問題，但全面營改增之后，只對產生增值的部分征稅，一般納稅人的進項稅可以抵扣，其稅負被減輕。從對上海市生活服務業營改增之后納稅情況的分析也可以看出整體稅負有了很大的降低，下面再以麥當勞為例進行解釋：

全面營改增后，深受國民喜愛的麥當勞（屬于餐飲住宿服務）增值稅稅負下降明顯，截止到2016年年底，在不到一年的時間里，減稅4.5億元，其之所以能夠實現稅負的如此下降，原因在于麥當勞通過完善采購體系、原材料加工、物流配送等方面的專業化分工，優化產業鏈條，實現了對購進原材料所繳納增值稅的100%抵扣。

2.2 生活服務業實施營改增過程遇到的問題

2.2.1 未做好稅收籌劃工作，稅負不降反而增加。營改增后一般納稅人稅率為6%，相比之前有所增加，所以如果不能取得可抵扣的增值稅專用發票，企業稅負是增加的。在現實生活中，一般納稅人采購的原材料很可能來自于小規模納稅人，取得的增值稅發票是不能抵扣的，無形中增加了自身的稅收負擔。同時，生活服務業中如：酒店、住宿、物業公司、洗染業等人工成本比較高，購進的這些人工服務是無法取得可抵扣的增值稅憑證的，所以企業的稅負也會增加。

2.2.2 征稅的多樣性增大了涉稅的風險。營業稅時只需要將營業額乘以稅率即可，但現在針對不同的情況征稅方法多樣化，如果企業會計核算不健全，賬目混亂，就會出現計稅依據的歸整不準確、進項稅額的計算以及認證和抵扣不合理等問題，增加了納稅人的稅務法律風險。

2.2.3 不了解稅收優惠。此次營改增規定了諸多關于生活服務業的稅收優惠政策，但很多納稅人并不清楚自己屬于稅收優惠的范圍，仍按3%或6%來納稅，這就極大地增加了企業的稅負。

2.3 營改增對上海市生活服務業的影響

上海作為中國最大的經濟中心城市，也是唯一一個走過完整五年試點的城市，營改增對其生活服務業的影響是相當大的，如下表：

從上表中的數據可以看出，營改增之后上海市生活服務業稅負增加戶數僅2.70%，基本上都實現了減稅或者持平狀態，整體減負率將近30%，是四大行業中減負效果最明顯的行業。自上海市實施全面營改增以來，不僅有效避免了重復征稅問題從而減輕企業稅負，而且在合理引導產業化分工與深化協作的基礎上，實現了產業結構的優化。上述營改增的消極影響在上海市也是存在的，但由于營改增在上海是最先開始的，稅收管理相對比較完善，所以出現的問題相對其他城市沒那么嚴重，但仍要從各方面做好稅收籌劃，為企業的長遠發展考慮。

3 實施全面營改增應注意的問題及對策

3.1 納稅人身份的選擇

營改增后一般納稅人的稅率為6%，并且可以抵扣進項稅額，小規模納稅人的征收率為3%，不可以抵扣進項稅，所以企業應根據自身的規模和業務范圍合理選擇納稅人身份，如果選擇成為一般納稅人，是否能夠從供應商那取得可抵扣的增值稅專用發票。

3.2 進項稅額的抵扣

對營改增之后稅收增加的一般納稅人提供有針對的納稅政策輔導。生活服務業全面實施營改增以來已經有一年多，小規模納稅人的稅負明顯下降，但對于一般納稅人來說反而會出現稅負上升的現象，這主要是因為一般納稅人沒有取得盡可能多的可抵扣的增值稅專用發票，所以對一般納稅人提供相關的納稅輔導非常必要，使其加強進項稅額管理，確保其成功取得增值稅扣稅憑證，不斷提高抵扣比例，力爭實現應抵盡抵。

3.3 人工成本的籌劃

對人工成本較高的生活服務業做好人工費用的籌劃是相當有必要的，比如家政服務業、住宿業、醫療教育等可以與具有一般納稅人資格的勞務派遣公司合作，這樣納稅人就可以從一般納稅人那取得相應的增值稅抵扣憑證以減少稅收。

3.4 會計核算制度的完善

納稅人要完善自身的會計核算制度，對相關財務人員做好營改增的培訓提高其納稅素質。營改增出臺了各種政策，如果不及時學習不僅不能使企業享受營改增帶來的福利，還會增加納稅的風險，所以會計人員應該及時學習新政策下的會計處理問題，關注重點難點并結合企業的實際情況做好相關納稅籌劃。

3.5 稅收優惠的享受

納稅人要認清自身的業務性質，是否符合稅收優惠的范圍，盡量向稅收優惠范圍靠攏以爭取減免稅。對于不確定的方面，要向稅務專家咨詢，用發展的眼光做好稅收籌劃工作，同時又要避免涉稅風險，以免帶來不必要的麻煩。

3.6 兼營的要分開核算

稅法規定，增值稅納稅人要分開核算不同的應稅服務，否則就從高適用相關稅率。比如餐飲業的稅率為6%，如果納稅人又兼營外賣業務，那么就要將餐飲和外賣服務分別核算，否則餐飲業務也要按外賣17%的稅率征收增值稅，這就得不償失了，所以納稅人一定要做好相關方面的工作。

4 結語

將生活服務業納入營改增的范圍不僅對上海市這種服務業比較發達的地區是一種福利，隨著第三產業的快速發展，各省市都將享受這一福利，但在享受這一福利的同時，要處理好征稅和納稅過程中出現的各類問題，納稅人盡量做好相關方面的稅收籌劃工作，使自身享受最大的稅收優惠。未來增值稅的繳納與征收還會出現各種問題，這需要征稅人與納稅人做好協調工作，盡快解決問題，從而使我國的稅收制度更加完善。

參考文獻：

[1] 胡怡建、田志偉.上海營改增5年試點成效分析[R].上海財經大學公共政策與治理研究院，2017.

[2] 財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[S].財稅[2016]36號，2016.