國有企業稅收籌劃問題及對策分析

孫天嬌

摘要：本文對某企業及其稅收籌劃的依據和具體做法進行了闡述，在此基礎上，分析了某企業稅收籌劃存在的問題，并提出了完善對策建議：增值稅的完善；專業人員安排；優惠政策的重視；利用稅收籌劃留住員工；固定資產除過計價籌劃以外的籌劃方式等。

關鍵詞：國有企業；稅收籌劃；問題；對策

一、某企業概述

某企業原隸屬國家電力公司，誕生于20世紀50年代，是建筑業中集科研、設計、施工、技術開發和應用為一體的國家一級大型骨干企業，是中國水利水電建設集團公司的全資子公司。某企業年產值20億元以上，由于某企業所承包的工程大部分屬于基礎建設、政府合作項目，因此企業致力向技術密集型、外向型、多專業、跨行業發展。自20世紀80年代起，企業的網絡也逐步地擴大，成熟，這些離不開企業的投資，在企業的管理上，某企業從嚴管理，堅持質量第一，提高綜合效益，加大生產經營責任制在成本、利潤、履約、產值等關鍵點突出以經濟效益為中心的原則，形成核心專業與核心技術，拓寬經營領域。

某企業優先發展國際業務，積極開拓基礎設施業務，比如近年來的尼日利亞的水電站，所以免不了和國際稅務有關聯。

在國家大環境下的框架已完成的情況下，具體稅收籌劃內容仍然等待補充，所以，水電投資的競爭力度越來越大。

二、某企業稅收籌劃存在的問題

1.忽視增值稅

某企業的發票基本可以分為兩類，一類屬于企業的日常開銷，賬目明確發票準確；一類屬于有賬目但是無發票的工地支出，據悉是由于工地條件差，難以保管造成的。

2.稅收籌劃人員不到位

某企業雖然有財會人員，但是經過某企業培訓的人員都被差遣到工地進行賬務管理，其余人員的工作只是負責某企業日常的花費記錄。稅收籌劃人員則是從外部聘請，雖然聘請的人員相對固定，但是對水電工程并非很了解，經常是和內部的員工商量后才進行籌劃，既浪費時間也浪費財物。

3.政策了解不充分

某企業在進行稅收籌劃時，永遠將目標放在對水電企業最致命的成本上，通過對設備使用不同的計算方式來降低稅收，相比之下，利用政策降低稅收的行為極度不平衡，尤其是關于海外部分的工作，本可以利用與盟國之間的免關稅協議，但是員工的失誤導致以稅收一文不少價格買下原材料。

4.國際籌劃未充分

國際籌劃也包括在稅收籌劃內，某企業的投資項目對大部分是國外的基礎建設，同時也參與國外的基礎設施建設。和國內不同，大型的設備運送需要的成本更高，除此之外，原材料的購買、加工也是企業必須考慮的項目。但是某企業對于可以減免的項目并未做出調整。

三、完善國有企業稅收籌劃的對策建議

1.增值稅的完善

以某企業固定資產的稅收籌劃為例，如果企業存在經營性的租賃形式都會收取營業稅，同時也要征收所得稅。經營租賃是由出租方作為計提折舊對象的，因此能產生抵扣效應。又因為經營租賃不轉移所有權，所以不用征收增值稅。

某企業作為一般納稅人，且所購物品不是小數額，加之水電建造需要特殊物品，例如放射性原料，危險化學原料，所以購買前會考慮賣家，尤其是能提供抵扣稅款專用發票的供應商優先。難以抵扣已經成了水利電力工程的頭疼事，偏偏有些產品只能在小規模納稅人那里采購。

無論供應商是小規模納稅人還是一般納稅人，采購成本永遠是分辨采購是否合理的指標之一，企業決定采購的預測，就需要了解采購成本的結構，物資成本、倉庫儲存都屬于采購成本的組成部分。其中物資成本和采購的費用、報價以及采購的數量有關系，而倉庫儲存和庫存占用量有關系。企業根據以往對數據對現下的工程進行模擬計算后，一般會對工程開展的購買量有大致的了解，接下來就是選擇供應商。如果物資特殊，最好是以招標的方式選擇，以減輕時間上的負擔。對采購的方案、時段進行分析，采購的品種進行對比，還需要分析市場的需求量和供應量以及，分析出最優方案后，確定供應商，除過考慮供應商是否愿意給予優惠，還要對價格和合同的期限予以考慮。當采購的成本越小，以增值稅為基礎的城市建設維護稅、教育稅附加連同增值稅本身就會越小，企業的稅負也就隨之減少。

2.專業人員安排

某企業將所有經過培訓的人員都發往前線服務，留守后方的人不需要處理太復雜的問題，只需要保證企業資金運轉的流暢即可。但是稅收籌劃的順利進行必先要求企業內部的財務管理水平到位，人員的配置也會對稅收籌劃造成影響。某企業既然不愿意將經營活動透露給外人，可以對本企業留守后方的人員進行培訓，本單位的員工對于本企業業務的熟識度遠比外人強，而且是對企業的財政工作能施以影響的人。稅收方面的問題盡管多變，但是對于擅長處理財政的人員，他們已經有了基礎，多增功能只是在稅法的規定下盡量的爭取最大收益。

3.優惠政策的重視

優惠政策的好處往往在國際工程里得到體現，了解中國是否和工程服務國簽訂稅收互免協定，如果有雙邊稅收協定，并且所建工程符合所得稅減免條件，某企業可以先對比，開證明和節約稅費哪一個更能節約企業的資產，如果節約不應該放棄爭取，應當積極快速的辦理相關證明。如此，境外所得稅稅金將有部分會被視為以繳納稅金進行抵免，企業的稅金可以削減。所得稅計算時，除過考慮爭取遞延稅費、合理均衡收支節約稅金等常規方法，還要記得充分利用雙邊協定，當稅收互免協定是稅收籌劃第二階段的關鍵。企業所得稅在年末進行匯算時，境外的業務收入需要納入國內母公司的報表，此時可利用中國與境外承包工程的服務國通過稅收協定進行稅收籌劃。某企業的投資地主要是以技術不達標，政治頻繁更替，經濟欠發達，水利資源豐富，開發潛能巨大的國家。這些國家為了發展，在制定關稅的同時也選擇了關稅退稅政策，同時還進行盟國之間的免關稅協議。水電工程中經常用到的大型的機電設備可享用較高的關稅退稅政策，作為水電工程必需品的原材料可采用第三個國家內進行原材料的購置，遇到此種狀況，企業會選擇離得最近的盟國，進行鋼筋水泥的貿易，利用盟國之間的免關稅協議，反而將稅費減少，尤其是在對方的經濟不足以提供原材料的情況下。

4.利用稅收籌劃留住員工

某企業從20世紀起到現在經歷了風風雨雨，盡管地位穩定，但是仍然受到來自時間的競爭，人才成為各個企業掠奪的對象。工薪未達到員工的理想狀態，不按時完成工作事小，對向他們咨詢的人士側面反映企業的種種弊端，導致口碑問題，才是大事。為了留住員工，最好的方式是將員工的利益能與公司的利益系在一起。

如果是對待收入不穩定且用錢不急的員工，公司可以將收入較高月份的工資撥入其他低收入月份，這么做可以將高稅額避開，從而降低稅負，將員工的利益和企業綁定。

對大部分的員工，可以提高福利降低工資，降低名義收入，工資會有超額累進稅率，當工資到一定量，所能拿到的報酬會越少，而稅費會增多，勞務報酬工資化，能將勞務報酬轉為工資報酬，從而將稅率從20%轉為累進稅率，可以有效地節省部分現金，采取此行為，公司也可以減輕稅負。

5.固定資產除過計價籌劃以外的籌劃方式

企業所得稅是根據企業的應交所得稅稅額乘以所得稅稅率得到的，所得稅一般運用轉移定價法，通過固定資產的遷移，稅務的成本降低，所有的稅務總是離不開稅務師的安排，但是稅務工程的設計量廣闊，不能用簡單的方式衡量，例如，水電企業的固定資產維修，就需要正確的計價方式，水電企業的固定資產，體積大，價值大，有時候，購買反而不利于企業的生產，不如進行融資租賃，而融資租賃還需要重新地計價考量，但是融資租賃只轉移所有權，首月分攤后其他月份壓根不用再去管理，只用進行收費就行了。但是除過融資租賃可以解決固定資產暫且不用的情況，還有三種方式可以對不用的固定資產進行處理。因此，稅收籌劃人員需要注意的是，在環境特定的情況下，對比幾種方式的所的收益與所付的稅款，選擇出最能節稅的方式，有助于企業的發展。

6.國際稅收籌劃

聘請當地的會計師是最有效的方法，但是需要根據所服務國的法律政策，尤其是國際工程當中涉及關稅的問題，關稅的征收必須需要當地的海關稅務許可證。其余的不僅能根據以前的狀況制定合乎政策導向的稅收籌劃，還需要能預測將要發生的狀況，制定稅收籌劃，國外工程的不方便處在于政治、文化、法律等方面的不同，任何一項失誤都會造成稅收籌劃的作廢，所以稅收籌劃人員需要注意的不僅是增值稅，利潤稅的問題，還要考慮大環境。盡管某企業的國際經營業務方面起步較早，以聯營體的方式參與了多個項目施工，而本來放棄東邊國家的西方國家又重新回來，都想從中獲利，導致國際水電項目的競爭激烈，使用稅收籌劃可以拉開部分距離，爭取在一個國家項目匯總統一納稅。

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