淺談“營改增”對郵政業的影響

王旭

財經論壇

淺談“營改增”對郵政業的影響

王旭

從 2014 年 1 月 1 日起，郵政行業納入“營改增”試點?！盃I改增”稅制改革對郵政業的經營造成的影響是多方面的，直接影響企業的利潤和管理模式。文章剖析了郵政業“營改增”稅制改革的主要進程與內容，針對“營改增”稅制改革對郵政業的影響 ，提出行之有效的對策和建議。

“營改增”；改革

一、郵政業“營改增”稅制改革的主要進程與內容

“營改增”是我國稅收制度的一次重大變革，也是我國市場經濟發展完善的重要體現，其目的是消除制約服務業發展的稅收制度障礙，同時在總體上減輕生產性服務業相關產業鏈的稅收負擔?！盃I改增”的推廣可以有效地減輕企業稅收負擔，引導企業穩定發展，有效促進經濟結構調整。這個變革對于傳統的郵政企業是一次重大的挑戰。自郵政業納入“營改增”試點范圍起，對郵政的影響歷經三個階段：

第一階段，從 2014 年 1 月 1 日起，根據《關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2013]106號文件，郵政行業納入營改增試點。江蘇郵政采取匯總繳納方式繳納郵政業務增值稅，月度預征率為 1%。具體方式為：市縣局每月初，按上月應稅收入的 1%進行預繳，省公司每季度與省國稅進行全省匯總清算，按清算結果補繳。具體稅率影響：1. 郵品銷售業務和紀特郵資封片業務營業稅制收入下按 3%稅 率交 稅，“營改 增”稅 率為 11%；2.報 刊發行 業 務 在 營業稅 制下 70%免 稅 ，“營改 增”后 全部 免 稅 ；3.部分代理業務 ，如車險、短信業務，營業稅制下按銷售額 5%繳稅，在“營改增”后免征增值稅。按照第一階段“營改增”政策，納入郵政業“營改增”范圍的主要有郵品銷售、函件、包裹、報刊等業務，其中僅有集郵品銷售和紀特郵資封片業務需要繳納增值稅，其余全部免稅。分銷業務與其他商品銷售業務屬原增值稅業務，不納入“營改增”范圍。

第二階段，2015 年 6 月 1 日起，根據《中國郵政集團公司關于印發中國郵政包裹快遞業務改革方案的通知》（中國郵政〔2015〕199 號），包裹快遞業務進行全環節結算，包裹快遞業務增值稅率 6%。

第三階段，2016 年 5 月 1 日起，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36 號），代辦電信、代收費等代理業務、房屋出租業務納入“營改增”范圍 。代辦電信、代收費等代理業務收入適用稅率 6%，屬地繳納；房屋出租收入適用稅率 11%，屬地繳納。根據《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收暫行辦法》，一般納稅人出租其 2016年 4 月 30 日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5%的征收率計算應納稅額。

財稅[2016]36 號文件中對郵政服務做出了詳細嚴謹的界定，郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（一）郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無人名和地址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

（二）郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。

（三）其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。另外，國家稅務總局對郵政服務的免稅業務做了明確的規定，財稅[2016]39 號中規定，郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；財稅[2016]83 號中規定，自 2016 年 1 月 1 日起，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。

二、“營改增”稅制改革對郵政業的影響

“營改增”前，營業稅只是影響業務和企業的盈利，體現為單點影響，企業經營中較少考慮營業稅因素?！盃I改增”后，增值稅將成為企業生產經營的有機組成部分，貫穿企業生產經營全過程，業務部門對稅的關注必不可少。郵政業“營改增”稅制改革對郵政業的經營造成的影響是多方面的，直接影響企業的利潤和管理模式，具體表現在稅收負擔、業務毛利、稅務管理等方面。

（一）“營改增”可降低郵政企業稅收負擔

附加稅) 稅率 實繳匯總增值稅 附加稅紀特郵票發行收入 1101 3% 37 免稅 - - 37報刊發行應稅業務名稱稅率 稅額(含較營業稅少交稅額2016年應稅收入收入 6420 3%，70%免稅 65 免稅 - - 65部分代理業務 2065 0.05 116 免稅 - - 116集郵品收入 5099 3% 171 11% 233 8 -70包裹快遞收入 3217 免稅 - 6% 76 4 -80合計 17902 389 309 12 68營業稅 增值稅

郵政營改增后，郵政紀特郵票發行、報刊發行、部分代理業務收入全部免稅，集郵品收入稅率由原營業稅制下的 3%上升到增值稅制下的 11%；包裹快遞收入由原來的免稅業務變為增值稅率 6%。總體看，增值稅制下稅負較營業稅制下有所降低。以江蘇郵政某市公司為例，2016 年應稅收入 17902 萬元。營業稅制下繳稅 389 萬元；“營改增”后繳稅 309 萬元，較之前少繳稅 68 萬元。從上表可以看出，除集郵品和快遞包裹業務外，其他業務稅負降低明顯。

（二）集郵毛利和專票獲取率直接影響郵政“營改增”稅負

“營改增”的目的是消除重復征稅，僅對各環節中的增值額征稅，對郵政企業稅收負擔的影響，直接取決于郵政企業各業務環節的增值額大小，也取決于郵政企業運營成本的構成、對進項稅額發票的獲取能力。

稅負率集郵品毛利率單位 2016年實際繳納匯總增值稅郵品專票獲取率市公司本部 215 5069 4.24% 42.35% 65.02% A縣 53 1998 2.65% 47.11% 99.62% B縣 41 1249 3.28% 49.67% 100%全區 309 8316 3.72% 44.78% 78.47%應稅項目銷售額

還是以剛才的市公司為例，2016 年實繳稅款 309 萬，其中集郵品業務繳稅 233 萬，占比實繳稅款比重的 75.4%，說明集郵品業務對稅負的影響較為顯著。因增值稅是差額納稅，現將市公司全區稅負和集郵業務毛利率、專票獲取率結合起來看，市公司本部集郵業務專票獲取率最低，僅為 65.2%，兩個縣公司獲取率接近 100%；從毛利率看，市區、A 縣、B 縣毛利率差別不大，最低42.35%，最高 49.67%。因此專票獲取率直接決定了三家單位的稅負高低，市公司本部因專票獲取率較低，可抵扣稅額較少，稅負較高，為 4.24%；兩個縣公司稅負水平較為接近，分別為 2.65%和 3.28%。

（三）郵政稅務管理需要進一步細化

增值稅的征稅方式增加了郵政企業稅務管理難度。郵政企業增值稅分類較多，有應稅項目與免稅項目，有匯總納稅與屬地納稅，還有根據不同業務分不同稅率，因此，規范財務核算和稅務管理，統一增值稅進銷項管理，是當前郵政企業稅務管理工作重點。例如，如何分配進項稅額？在郵政企業運營過程中，統談分簽合同如何開具發票？混用成本進項稅額如何做到應抵盡抵？開具增值稅發票時，哪些項目可以開專票、開具何種稅率，哪些項目只能開普票，如何與用戶做好解釋工作？這些問題均值得思考。“營改增”后，企業面對的各類具體問題都對企業稅務管理提出更高的要求。目前，江蘇郵政省公司財務部已專門設立設稅務籌劃崗，將對郵政稅務進行進一步探索，對基層的稅務管理工作進行指導，不斷加強精細化管理的空間。

三、郵政業“營改增”的對策與建議

“營改增”對郵政企業來說既是機遇又是挑戰，要加強企業在稅收負擔的評估、稅收成本控制、財務人員稅務處理技能等方面的投入，積極應對“營改增”帶來的巨大挑戰。

首先，加強“營改增”培訓學習，重點培訓和學習增值稅的基本理念、原理和方法，以及郵政“營改增”相關政策、規定和核算方法。分階段、分層次對管理層、專業人員以及開票人員進行增值稅相關知識培訓，讓郵政員工熟悉增值稅政策，參與增值稅管控。

其次，嚴格專票管理，杜絕私開、虛開發票行為。“營改增”后，江蘇郵政將開票權限上收至市縣計財部集中管理、專人負責。郵政各專業明確增值稅管理的高壓線，樹立法制意識，專票的開具與接收必須以真實客戶、真實業務、真實發生額為基礎，不能有半點變通。免稅業務不得開具專票。財稅[2016]39 號中明確規定，郵政企業提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；財稅[2016]83 號中規定，自 2016 年 1 月 1 日起，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅，故這些項目只能開具增值稅普通發票，不得開具專用發票，基層在辦理業務的時候要對客戶做好解釋工作。

第三，規范收入列支，嚴格區分應稅與免稅業務核算口徑。防范稅務風險應從源頭業務收入的規范錄入開始，嚴禁將應稅收入作為免稅收入計列。為此，郵政公司一方面通過信息化手段，開發業財一體的 ERP 管理系統，實現業務收入集中導入功能，避免后期手工調節收入；另一方面調整考核口徑，為防止部分業務部門為追求考核指標，在業務前端操作收入，將同一業務部門開辦的不同稅率業務，統一納入其專業考核，消除業務部門收入計列顧慮。

最后，要加強業財配合，做好稅務籌劃工作。各專業應加強業財配合，通過客戶梳理分析，在客戶給予的價格優惠和可抵扣稅額之間測算，盡可能選擇對企業最有利的方案，提高企業的整體利益。

F235.7

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1008-4428（2017）06-67-02

王旭，女，江蘇南京人，會計師，中國郵政集團公司江蘇分公司，研究方向：郵政會計核算、財務分析、管理會計。