淺談“營改增”稅制改革對國家財政和稅收的影響

杜偉

摘要：如今，我國正在開展關(guān)于經(jīng)濟體制的改革，改革已經(jīng)取得一定的成效。2011年國家發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，并且在2012年開始試點，第一個進行試點的區(qū)域是上海，國家針對上海市的少部分行業(yè)，比如交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等實施了營改增。到了2013年。營業(yè)稅改增值稅開始在其他城市實施推行。文章針對“營改增”稅制改革對國家財政和稅收的影響進行了分析。

關(guān)鍵詞：“營改增” 稅制改革 國家財政 影響 分析

一、關(guān)于“營改增”的含義

（一）什么是“營改增”

這里所說的“營改增”，一般指對服務(wù)或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時促使產(chǎn)品和服務(wù)全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務(wù)”收取一定的營業(yè)稅。而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復(fù)納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業(yè)的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優(yōu)勢：第一，降低重復(fù)納稅的機率。第二，提高經(jīng)濟水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)更快的升級、完善。

具體的規(guī)劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務(wù)業(yè)、交通業(yè)進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業(yè)稅的機率。根據(jù)國家和相關(guān)部門的規(guī)劃，大概會在2011--2017年這個時間內(nèi)完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候。再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%～1696之間。此外，物流行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)、文化娛樂行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%一11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設(shè)置的兩種低稅率是1096和5%，并且將其用在交通運輸業(yè)和一些服務(wù)行業(yè)內(nèi)。

如今進行增值稅的西方國家、地區(qū)內(nèi)，稅率結(jié)構(gòu)除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據(jù)實際情況來進行，適當減少稅率檔次。

企業(yè)從“營改增”當中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）納稅時，可將服務(wù)業(yè)當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產(chǎn)進行抵扣。（2）針對工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務(wù)的部分進項。（3）有跨國業(yè)務(wù)的企業(yè)過去的營業(yè)稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。

二、“營改增”稅制改革對國家財政所產(chǎn)生的影響

沒有實施“營改增”以前，營業(yè)稅收入應(yīng)該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業(yè)稅不再有。所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務(wù)負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。

第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當?shù)氐呢斦杖肴匀环浅５汀５恍┬袠I(yè)或者服務(wù)業(yè)卻因為“營改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細致，分工更加明確，經(jīng)營更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當?shù)刎斦杖雲(yún)s更少了。

第二，使得每一個不同地區(qū)的差距增加。因為不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產(chǎn)生了不同的影響。舉個例子，經(jīng)濟水平非常高的城市，服務(wù)業(yè)的發(fā)展更是非常快，這使得當?shù)氐呢斦杖胗兴陆怠５窃谝恍┍容^落后的地區(qū)，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經(jīng)濟發(fā)展速度很慢的城市，由于服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。

第三，給當?shù)氐呢斦a貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展。使得部分行業(yè)稅率增加，當?shù)卣疄榱私鉀Q這個問題，構(gòu)建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務(wù)過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當?shù)氐呢斦矌砹艘欢ǖ膲毫ΑＫ浴＿@就是“營改增”給地方財政帶來的影響。

不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業(yè)稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關(guān)系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國家的財權(quán)，這樣就充分考慮了產(chǎn)權(quán)、費稅、稅權(quán)等方面的因素。同時改變了國家和地區(qū)的財權(quán)劃分。

三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響

（一）對上海稅收的影響

“營改增”對于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）營業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務(wù)改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數(shù)超過了11萬家，對營業(yè)稅的影響超過了3000億元，達到了當?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務(wù)改革降低了上海市的總體營業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務(wù)得到了提高。對于交通運輸業(yè)的部分財產(chǎn)，企業(yè)不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負擔。（3）減少了財政收入。“營改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關(guān)部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務(wù)收入的一個主要原因。

（二）對天津稅收的影響

天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應(yīng)稅范圍是“6+1”。“6”指的是技術(shù)行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關(guān)的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)膜納稅人。根據(jù)申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業(yè)稅務(wù)降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發(fā)展，也提高了服務(wù)業(yè)的服務(wù)質(zhì)量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優(yōu)勢大于劣勢。

（三）對其他地區(qū)稅收的影響

“營改增”對于其他地區(qū)稅收的影響，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業(yè)已經(jīng)超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務(wù)試點企業(yè)的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務(wù)的重要來源是營業(yè)稅，因此，稅務(wù)改革的推行減少了地方稅收。

四、如何進一步加強“營改增”

如今，“營改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國全面的推行，其產(chǎn)生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應(yīng)該采取以下措施：

（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念

實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務(wù)部門、企業(yè)等仍然不了解“營改增”的相關(guān)制度和政策。因此需要相關(guān)企業(yè)和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關(guān)部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導(dǎo)致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業(yè)的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關(guān)系

為了發(fā)揮出“營改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關(guān)系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進體制的完善。財政體制是由事權(quán)、財權(quán)以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構(gòu)成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。

（三）對地方財稅體系進行一定的完善

在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構(gòu)建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶悾@些稅種都是地方財政體系的重要構(gòu)成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。

（四）實施聯(lián)合辦稅

如今很多地區(qū)的財務(wù)部門都開展了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務(wù)場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的時候，根據(jù)征收率征收地方稅。開展了稅務(wù)改革工作后，國稅辦稅服務(wù)場所有權(quán)開具全部的發(fā)票，使得地稅機構(gòu)借助國稅征管平臺來實施聯(lián)合辦稅。在國稅辦稅服務(wù)場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發(fā)票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎(chǔ)，僅僅依靠地方稅務(wù)部門是不容易實現(xiàn)的。

（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善

因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調(diào)整，從而降低地方財務(wù)負擔。

五、總結(jié)與體會

在我國的稅制改革體系里。營業(yè)稅改增值稅屬于一項重要的舉措，其對我國的財政稅收產(chǎn)生了巨大的影響。必須在操作時進行探索和研究，根據(jù)實際情況來對“營改增”進行優(yōu)化，這樣才能發(fā)揮出良好的作用。