企業(yè)會計核算受營改增的影響探討

陶建英

摘 要：隨著社會的全面發(fā)展，企業(yè)會計核算受到營改增的影響十分明顯。我國實施營改增以來，對第二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了推動作用。為了能夠有效地提升企業(yè)會計核算的效率，我們需要采用多種不同的方式讓營改增的體系得到改善。本文主要針對企業(yè)會計核算受營改增的影響進行分析，并提出了相應的建議和 措施。

關鍵詞：企業(yè) 會計核算 營改增 運行成本

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（c）-169-02

1 對企業(yè)推行營改增

1.1 企業(yè)推行營改增的背景和意義

在我國實行營改增前，營業(yè)稅和增值稅是同時征收的，企業(yè)都必須要根據(jù)自己的經(jīng)營項目來進行繳稅。實行營改增的稅制以后，企業(yè)所繳納的稅不受經(jīng)營項目的影響，只需要繳納所售商品所獲得的增值額就可以了，這樣就避免了重復征稅的現(xiàn)象。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人民的納稅意識也得到了很大的提高，營改增的手段，是一個社會發(fā)展的必然，我國以前的舊稅制度存在著很大的弊端，導致了兩種稅費的存在給很多企業(yè)帶來了很大的負擔。

在我國，服務行業(yè)一直是征收稅費的主要對象。隨著人民生活水平的提高，第三產(chǎn)業(yè)日益壯大，增值部分所占的比例也越來越多，如果不給予增值稅的征收，就會影響社會經(jīng)濟的良性發(fā)展。營改增的實施，有效的合并了納稅項目，不僅減輕了政府部門對于稅收工作管理的壓力，也幫助很多企業(yè)擺脫了稅務的風險。

1.2 對企業(yè)推行營改增的必要性

企業(yè)與市場經(jīng)濟的變化有著十分緊密的聯(lián)系，而實行營改增，不僅可以使商品的增值鏈和增值稅制度得到進一步地完善，還可以在很大程度上解決企業(yè)中出現(xiàn)重復征稅的問題。以往，對于營業(yè)稅和增值稅，進行并行卻分立的方法，讓很多企業(yè)的固定資產(chǎn)難以得到抵扣，從而造成了巨大損失。目前我國實行的改增制度，就很好地解決了這一難題。對一些與生產(chǎn)有關的資產(chǎn)抵扣，和對一些固定資產(chǎn)抵扣，其不僅僅可以降低兼職企業(yè)生產(chǎn)的成本，還可以在很大程度上降低工人的勞動強度，提高工人工作的積極性。由此可見，在企業(yè)中推行營改增的制度非常有必要。

2 營改增前后企業(yè)會計核算的變化

2.1 會計核算項目的變化

在推行營改增之前，企業(yè)在進行營業(yè)稅的過程中，進行會計核算只有計提和繳納這兩個環(huán)節(jié)。但是在推行營改增之后，企業(yè)不僅僅要做好計提和繳納的工作，還需要對產(chǎn)品的多個環(huán)節(jié)進行增值稅的會計核算，而且，在進行核算的過程中，還要對其進行進一步地明細化。除此之外，施行營改增之后，相應的一些科目也會不斷增加，這些新增科目也需要進行核算。

2.2 企業(yè)運行成本的變化

在企業(yè)中，尤其在施工企業(yè)中，施工材料以及相應的一些物資費用，占據(jù)了企業(yè)中施工成本很大的一部分，這些物資的費用，都在增值稅的范圍內(nèi)，在企業(yè)的運行過程中，各個環(huán)節(jié)，都需要且必須繳納這些與之相對應的增值稅費用。在實施營改增之前，施工的一些企業(yè)和單位，也繳納了相應的營業(yè)征稅，這時，重復征稅的現(xiàn)象就出現(xiàn)了，重復征稅的這一舉動，大大增加了企業(yè)營業(yè)的成本。在實行了營改增的方案后，這種情況可以得到很大改變，只需要對施工材料以及其他相應的部分繳納相應的稅金即可，從而避免了重復征稅的情況，降低了企業(yè)的成本，保證了企業(yè)的正常運行。

2.3 成本核算的變化

在進行成本核算的過程中，施工企業(yè)主要是采用價稅合計額的方式來進行成本的核算，也就是說，在進行繳稅的過程中，要價稅合計額分為實際成本與進項稅額兩個部分來進行相應的核算工作。營改增的方案實施以后，相應的法律法規(guī)對增值稅的征收有了一個有效的控制。在征收增值稅的過程當中，把銷項稅發(fā)票和進項稅發(fā)票進行相互抵扣，而抵扣額也需要進行嚴格地核對，以保證征稅的準確性。但是就我國施工企業(yè)目前的狀況來看，很多中小型企業(yè)在這一方面做得并不夠完善，主要原因就是開具專用發(fā)票受到限制，導致增加施工企業(yè)的稅負，最終降低企業(yè)的利潤。

2.4 對票務管理的影響

在實現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅的規(guī)定之后，由于企業(yè)所使用的增值稅的專用發(fā)票會涉及抵扣購買方的稅額，因此相關的部門必須要加以重視，進一步加強對于專用發(fā)票的管理，預防違法亂紀的情況出現(xiàn)，從此避免一些不必要的犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。與此同時，對于企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所用到的一些專業(yè)的發(fā)票，要進行嚴格的審核，確保在開具發(fā)票時各種章具的真實性和規(guī)范性，減少不必要的風險的存在。

2.5 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

當前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)均以建設單位代扣代繳營業(yè)稅的方式進行會計處理，其中建設單位驗工計價時，通常以驗工計價與付款中直接代扣代繳營業(yè)稅的方式完成。自實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅后，國內(nèi)企業(yè)將逐漸擺脫直接代扣代繳增值稅，并由企業(yè)在機構所在地依照當期驗工計價對所需繳納的增值稅進行確認。尤為注意的是建設單位驗工計價方式往往不能夠立即向企業(yè)支付工程款，而是在工程竣工后一段時間進行結算，除此之外，驗工計價時還需要扣除部分預留質量保證金，這就對現(xiàn)金流量造成了諸多的影響。

3 結合實例分析企業(yè)如何應對營改增

在浙江的某一家公司，營改增之前，他們都是實行營業(yè)稅會計來核算的方法。但是，在營改增實施以后，該企業(yè)的運行受到了很大的影響。例如：會計核算的項目數(shù)量明顯增加；施工材料等一些固定成本，需要繳納一定的增值稅，從而導致企業(yè)在運行的過程中，成本發(fā)生一定的變化；施行營改增之后，現(xiàn)金流的使用與之前也有所不同；成本核算的方式也會發(fā)生很大改變。為了能夠進一步完善企業(yè)稅務結構，進一步促進企業(yè)的發(fā)展，我們針對以上問題進行分析，并提出了以下幾個方面的改進措施。

3.1 企業(yè)要適當調(diào)整會計核算

目前，我們可以了解到，在營改增實施以后，會計核算的項目數(shù)量有了很大的變化。因此，企業(yè)在進行相關繳納稅金時，也需要在多個環(huán)節(jié)進行更加細致的核算。以稅務的2016年5月1日的時間節(jié)點為準，由于這家公司項目多，工期短，竣工結算遲等原因，在這個節(jié)點前簽定的合同收入計提的營業(yè)稅要進行大清理，節(jié)點后確認的收入和成本要與合同相對應，工作量明顯增加外，還必須分清這個節(jié)點，也是考量會計人的細致性，由此可見，企業(yè)在進行相應的核算工作時，需要對企業(yè)的會計核算進行一定地調(diào)整。為了確保企業(yè)增值稅核算的準確性，在企業(yè)工程項目的實施過程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些相關的增值稅需要分開核算。

3.2 企業(yè)會計核算規(guī)范化

加強對會計核算的規(guī)范調(diào)整，企業(yè)還需要對會計核算制度進行進一步地完善，以提高企業(yè)核算的準確性。經(jīng)過一定的分析，我們可以從以下兩個方面對企業(yè)的會計核算進行調(diào)整規(guī)范：第一，加大力度完善企業(yè)的會計核算體系，并與電子商務相結合，運用網(wǎng)絡先進的科學技術，提高會計核算工作的精準性，還可以在很大程度上提高會計核算的效率；第二，要提高企業(yè)中相關的財務管理能力，并對相關的財務核算工作進行進一步地規(guī)范和細化，除此之外，還需要對相關的財務部門以及其財務人員的工作進行一定的細化和區(qū)分，只有相關的工作人員和部門相互獨立，也能夠相互合作，才能夠更好地完成企業(yè)會計核算工作。

3.3 加強財務系統(tǒng)和增值稅發(fā)票的管理

營業(yè)稅和增值稅的核算是不同的，在實施營改增之后，為了達到會計核算的要求，很多施工企業(yè)在財務內(nèi)部也做出了相應的調(diào)整，在會計的科目學習以及財務報表的相關內(nèi)容當中都做出了詳細的調(diào)整。加強企業(yè)的會計管理，提高企業(yè)的財務核算效率，對增值稅的發(fā)票進行嚴格的監(jiān)管。

3.4 對供應商和合同進行管理

作為一個一般納稅人，應當根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營模式，進行合理稅費抵扣。一些企業(yè)在進行營改增以后，經(jīng)過一段時間的適應，納稅人的納稅壓力得到了調(diào)整和減輕。一些經(jīng)營規(guī)模不大，且進項稅抵扣低的企業(yè)，可以選擇使用小規(guī)模的納稅人身份，從而達到合理的避稅目的。營改增后，勢必加強了對供應商管理，也會選擇更加合理和適合公司的發(fā)展需要的供應商，對合同的制定和管理要規(guī)范，也使企業(yè)在發(fā)票來源上更規(guī)范，因此對供應商和合同的規(guī)范增加了繳納稅費的合理性和準確性。

4 營改增后進行會計核算的建議分析

4.1 對會計的核算制度以及核算方案進行改革

在營改增的過程中，企業(yè)應該適應新形勢的需要，重視稅制改革，對新的稅制進行分析并制定一定的方案，為企業(yè)能更好更快地適應做好積極的準備。對于企業(yè)增值稅的發(fā)票進行規(guī)范，專人保管。并與合作企業(yè)，供應商建立合理的溝通方案，避免新稅制后產(chǎn)生不必要的麻煩。

4.2 提高企業(yè)核算人員的稅務認知和管理水平

營改增的實施，對企業(yè)的利益有著很大的影響和適應過程。企業(yè)應該積極組織企業(yè)財務人員進行相關培訓學習，盡快適應新稅務制下的新政策。對公司相關人員進行相應的稅務知識宣傳，擴大公司其他人員的稅務知識面，加強管理人員的稅務意識，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，是在新稅務下的一項必不可少的工作。

5 結語

我國實施營改增以來，降低了企業(yè)的稅費，減輕了政府的管理壓力，本文通過對營改增的背景與意義分析，結合營改增對企業(yè)所造成的影響，針對會計核算提出了相關的建議。營改增的實施，對第二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用。

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