探析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

李露

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的利益相關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、內(nèi)容和格式等都提出了更高的要求。現(xiàn)階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革仍然相對(duì)緩慢，在信息披露中不可避免地表現(xiàn)

出許多局限性，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容不完整，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露及時(shí)性不足，財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露模式靈活性不強(qiáng)。本文提出了改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式、實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、重視衍生金融工具信息披露以及采用實(shí)時(shí)報(bào)告等方式的改進(jìn)思路，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)有所裨益。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的利益相關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、內(nèi)容和格式等都提出了更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告作為綜合反映企業(yè)單位年末財(cái)務(wù)狀況、全年經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告， 在溝通企業(yè)單位管理層與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者之間起著十分重要的橋梁作用。 盡管我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告模式隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的建設(shè)得以不斷改進(jìn)，但是現(xiàn)階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革仍然相對(duì)緩慢，在信息披露中不可避免地表現(xiàn)出許多局限性。

一、企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)因素

財(cái)務(wù)報(bào)告要對(duì)決策有用，必須以大量提供企業(yè)相關(guān)信息為前提，當(dāng)今人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展能力與企業(yè)的生存發(fā)展有著密切的聯(lián)系，企業(yè)的聲譽(yù)、產(chǎn)品的銷售渠道對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響，而這些因素?zé)o法用貨幣形式表達(dá)，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、資本流動(dòng)的國(guó)際化，信息使用者不僅需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更需要了解大量的非財(cái)務(wù)信息，尤其是有關(guān)企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露及時(shí)性不足

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告定期編制和報(bào)送，信息的特性是時(shí)效性。正確而及時(shí)的信息可為企業(yè)及投資者帶來(lái)利潤(rùn)。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告周期過(guò)長(zhǎng)，如我國(guó)企業(yè)的年度報(bào)告要求在年末結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中報(bào)要求中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。及時(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)告信息的靈魂，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)巨額利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。在市場(chǎng)波動(dòng)大的情況下，這段時(shí)間足以讓一個(gè)企業(yè)由盈利走向破產(chǎn)。英國(guó)的巴林銀行就是一個(gè)活生生的例子，1994 年底其帳面凈資產(chǎn)為 450 億美元到 500 億美元，而 1995 年 2 月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí) 94 年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于缺乏時(shí)效性而失去了它的有用性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容不完整

從財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告只重點(diǎn)披露了與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收益，對(duì)于其他與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收益則采取簡(jiǎn)單合并披露。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是以歷史成本為計(jì)量屬性，體現(xiàn)的是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所導(dǎo)致的企業(yè)收入和成本費(fèi)用，并沒有對(duì)企業(yè)某一資產(chǎn)未來(lái)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行披露。對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息， 財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視， 而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)思路

（一）改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的模式

從原來(lái)著重于財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)信息，從原來(lái)著重于最終經(jīng)營(yíng)成果擴(kuò)展到企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。非財(cái)務(wù)信息一般包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等，以及企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；前瞻性信息即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，管理部門的計(jì)劃，有關(guān)股東和主要管理人員的信息等；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。這些信息的披露，有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)以及對(duì)企業(yè)前景的判斷。披露方式可以比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等加以說(shuō)明。

（二）切實(shí)實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告

社會(huì)責(zé)任報(bào)告用于報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況的報(bào)告。通過(guò)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息，有助于維護(hù)企業(yè)的社會(huì)形象，促使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)披露以下內(nèi)容：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的形成及其分配情況；人力資源的投資與使用情況；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及采取的環(huán)保措施；產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全；企業(yè)對(duì)社區(qū)建設(shè)的貢獻(xiàn)等。

（三）重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的效益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露

與舊的金融工具相比，衍生金融工具目標(biāo)物是股票、債券、匯率、股價(jià)指數(shù)等，具有更高的風(fēng)險(xiǎn)性，可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、贏利能力的劇烈變化，如不披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。由于金融市場(chǎng)和外匯市場(chǎng)利率和匯率瞬息萬(wàn)變，衍生金融工具的運(yùn)用，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨額利潤(rùn)，也可能帶來(lái)巨大損失，如英國(guó)巴林銀行的破產(chǎn)，我國(guó)上交所“3.27”事件就是相當(dāng)?shù)湫偷氖吕＿@種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到信息使用者的重視，廣大用戶強(qiáng)烈要求企業(yè)揭示、報(bào)告有關(guān)衍生金融工具方面的信息，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告卻不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。

（四）重視企業(yè)全面收益信息的披露

FASB將全面收益定義為：某一主體在報(bào)告期內(nèi)除與業(yè)主間的交易（股東投資、股利分派）外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)，企業(yè)的全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失兩個(gè)部分。對(duì)已實(shí)現(xiàn)凈收益的確認(rèn)，要求企業(yè)不僅要披露與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)已產(chǎn)生的收益有關(guān)的信息，而且還應(yīng)該披露企業(yè)因履行社會(huì)責(zé)任而帶來(lái)的收益信息；對(duì)已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失的披露就是要求企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，及時(shí)披露與企業(yè)有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量。因此，引入全面收益披露模式是對(duì)企業(yè)獲利能力全方位的真實(shí)反映，這樣的列報(bào)模式也是企業(yè)戰(zhàn)略管理的必然要求。

（五）實(shí)時(shí)報(bào)告

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)而編制的，一般按年、按月編制，這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)提供實(shí)時(shí)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息， 為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“ 實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)和絕對(duì)實(shí)時(shí)之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則， 視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報(bào)告一次， 實(shí)施絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，也可以一天，十天，半個(gè)月，一個(gè)月報(bào)告一次，實(shí)施相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。隨著現(xiàn)代信息的高速發(fā)展，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用，導(dǎo)致信息產(chǎn)生、傳輸成本大幅度下降，使實(shí)時(shí)呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。也就是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布的及時(shí)化、網(wǎng)絡(luò)化。

三、總結(jié)

綜上所述，現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是主體經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，更應(yīng)該是企業(yè)科學(xué)決策的重要依據(jù)。在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中，引入戰(zhàn)略管理的先進(jìn)理念，將有助于對(duì)企業(yè)進(jìn)行更全面、精細(xì)化的管理，有利于管理者從長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行自身市場(chǎng)定位、進(jìn)一步挖掘自身的發(fā)展?jié)摿Γ嵘髽I(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

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