“營改增”后金融資產會計處理探討

許敏

摘 要： 營改增政策是指我國在現代市場建設之中為了方便中小企業的發展而進行實施的政策，主要是指在企業營業稅的收取上由原先的經營稅改為增值稅，有利于小型企業的發展。本文對于營改增之后對企業金融資產的影響進行了介紹，并根據該影響，分析了未來營改增政策實行之后企業的金融資產會計處理的具體措施。

關鍵詞： 營改增；金融資產；會計處理

一、營改增政策的內容

營業稅改為增值稅是國家在發展之中適應市場經濟的特點，改變原先稅收工作的弊端的舉措。營業稅是指企業在經營過程之中根據其所獲的利潤進行的征稅，增值稅是指企業在生產經營過程之中，根據企業的經營增值額度進行的增稅。營改增政策是我國對原有的稅務制度進行調整的重要舉措，其主要的目的是解決在當前市場發展過程之中存在的重復征稅現象，完善我國的稅收制度，推動我國市場經濟的進一步發展。

在我國的改革之中，政策的實行之前要進行小規模的試點試行。在營改增政策是試行過程之中選擇的是我國新興的第三產業---服務業，根據政策在服務業運行經營過程之中的試行情況來看，營改增政策對于中小企業的稅收較為寬容，對于服務業的經營收益有很大的影響。試行的數據表明，在改革的稅收制度推廣之后，一些中小型企業的營業稅收額小幅度降低，對于小規模企業的減稅作用較為明顯。該政策的推廣體現了國家通過扶持中小企業的經營來推動市場發展的目的。新政策的試行有利于我國未來稅收制度的改善，對于我國的經濟發展有較大的推動作用。

二、稅收之中金融資產增值額的確定

在企業的經營過程之中，企業銷售產品獲得利潤，因此，在稅收工作之中，且所繳納的稅款應該是正值。企業的稅額計算一般按照銷項稅額減去進項稅額的方式來進行計算。在我國試行營改增政策之后，金融業的經營也被納入了營改增的實行范圍，其企業的稅額按照經營增值來進行計算。根據新政策之中對金融業稅款的規定，在經營之中轉讓金融商品不得開局增值稅發票，要求企業在轉讓金融資產的過程之中不適合使用與商品勞務相同的方式來進行增值稅的計算，應該采用增值額乘以使用稅率來進行稅款的計算。在營改增政策背景之下，企業需要對經營過程之中的金融資產轉讓所產生的企業增值額進行計算，以完成增值稅款的確定。一般在稅款的收取過程之中將增值稅額定義為金融資產買賣差價和持有金融資產時取得的收益和。

三、營改增對金融資產的涉稅影響

1、交易費用進項稅額的抵扣

營改增政策實行之后，金融企業在金融資產交易過程之中的交易費用可以進行增值稅專用發票的界定，假如可以作為增值稅進行界定，那么在交易過程之中的進項稅額可以抵扣。

2、金融資產持有期間的或有納稅

根據營改增政策的規定，在企業的稅額計算過程之中，一個會計年度內轉讓金融資產所出現的負差可以在下一個納稅期內進行解決，轉讓金融資產是否繳納增值稅款取決于企業在經營過程之中是否存在正負相抵押之后的余額。轉讓金融資產假如是正差，那么說明企業在經營之中有增值收入，就應該進行增值稅額的繳納。在有些情況之下，企業雖然在某些交易的過程之中產生正差，但是這僅僅代表有納稅的可能，被稱作或有納稅。只有在年末的計算之中仍保持正差才可以按照余額進行增值稅的繳納。

四、營改增之后金融資產會計處理方法

1、取得時的會計處理

在營改增政策實行之后，且在金融資產的購入和售出的過程之中產生的交易費用屬于金融中介公司所直接收取的金融服務費用，企業在這個過程之中可以對該交易額進行增值額的確認，假如確定為企業在經營之中的增值額度，就可以將該交易額使用增值稅專用發票進行抵扣。企業在金融資產經營之中支付的稅款應該包括企業的股利股息，企業會計人員應該多加注意。

2、持有期間的會計處理

企業在金融資產的持有和交易過程之中會產生增值收益，其收益一般包括兩部分，一部分是企業在經營之中的股息紅利，令一部分是金融資產的公允價格變動，在會計處理之中，會計人員一般會選擇兩種處理方法，其一是確認在金融資產持有過程之中的或有納稅金額，其二是不確認或有納稅額，在進行資產的銷售時統一確認。

在確認企業的或有稅額是，企業在金融資產的持有期間取得的股利或是股息屬于在金融資產轉讓過程中的資產增值額度的一部分，可能要參與增值稅的計算，并繳納增值稅。但是，該部分增值稅額為含稅增值額，在企業年末的增值額度的計算的過程之中假如把這部分含稅增值額加入稅金的計算之中，那么就要求會計人員要對投資收益進行稅價分離，確認持有金融資產期間的或有納稅。

假如在稅金的計算過程之中不講或有納稅額進行計算，那么在應繳納的稅額的年末計算時應該進行綜合確認。由上文內容可以了解到，增值稅是對企業經營過程之中的增值額度進行征稅，在金融資產的持有和轉讓過程之中，企業會產生增值額，該增值額度與小型企業在經營之中的增值額有較大的區別，最主要的不同在于金融資產轉讓的過程之中產生的可能不是增值額而是減值額，及在轉讓的過程之中出現負差。而且，在增值稅的繳納之中即便在該次的轉讓之中產生正差也不能保證企業就要進行增值稅的繳納，是否繳納增值額是由企業在年末的總結計算之中來進行確認的。納稅人所持有的金融資產在持有期間對企業產生的股利或是離析雖然可以被確認為投資收益，屬于企業增值額度的一種，但是資產未轉讓是就不產生納稅義務，指導金融資產轉讓之后才會進行應繳納稅額的計算。為了簡化會計計算過程，一般將持有資產期間的股利或是股息不作為增值額度進行計算，在出售時進行綜合的計算和確認。

3、處置會計處理

在對所持有的金融資產進行處置時，企業的會計處理措施應該和金融資產持有期間的會計處理保持一致，假如確認持有期間的或有納稅有正差，那么在處置金融資產是就需要請會計人員對經營處置的收益進行價稅分離，確認含稅和不含稅的部分的處置收益，按照金融資產的處置金額和企業的賬面價值來計算含稅的企業經營增值投資收益，將夯稅的處置收益換算為不含稅的處置收益，確認處置是否產生或有納稅，假如有，在最后的計算之中要將其加入。假如不確認在經營之中的或有納稅，那么企業就應該在處置會計計算的基礎之上增加反應增值稅納稅額度的會計處理影響文件，根據文件來決定企業的金融資產的稅額計算，并完成最終的會計處理。

4、期末會計處理

在企業經營時，企業的會計人員在年末會對企業的經營和增值所得進行總體的計算，并根據應繳納增值稅額的計算方式倆對金融資產在處置時的收入進行計算，假如最終出現正差，那么企業就應該按照正差的數額繳納應繳納的稅款，假如最終計算為負差，企業就可以不繳納增值費用。但其負差不得結轉至下一經營年度，應該將余額轉入投資收益賬戶之中。

五、結語

“營改增”后金融資產的會計處理方法可分為兩 種：一是確認持有期間的或有納稅；二是不確認持有期間的或有納稅、出售時綜合確認。對于金融資產的增值稅會計處理，應該采用不確認 持有期間的或有納稅、出售時綜合確認的方法。■

參考文獻

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