商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（曲靖師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 云南省 曲靖市655011）

摘 要：近年，表外業(yè)務(wù)在金融市場上的發(fā)展活躍，不但為商業(yè)銀行注入了活力，創(chuàng)造了更多收益和利潤，而且能增進(jìn)銀行與客戶之間的聯(lián)系，擴(kuò)大銀行在社會上的影響，從而也能夠促進(jìn)傳統(tǒng)表內(nèi)業(yè)務(wù)的發(fā)展。我國的表外業(yè)務(wù)起步晚，還處在起始階段，有很大的發(fā)展?jié)摿Γ怯捎诒硗鈽I(yè)務(wù)靈活性大、自身透明度低的特點(diǎn)，在發(fā)展中存在不易監(jiān)管、信用風(fēng)險(xiǎn)高、會計(jì)核算不完善等問題。本文通過對我國表外業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、探討，對不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的策略，為表外業(yè)務(wù)的發(fā)展提供有價(jià)值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：表外業(yè)務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)；策略

一、表外業(yè)務(wù)概述

狹義的表外業(yè)務(wù)，是指沒有被列入資產(chǎn)負(fù)債表，但是同表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)有密切的聯(lián)系，在一定條件下，還會轉(zhuǎn)變?yōu)楸韮?nèi)業(yè)務(wù)的此類經(jīng)營活動(dòng)。存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，必須要在會計(jì)報(bào)表附注中披露。廣義的表外業(yè)務(wù)，則是指銀行所經(jīng)營的業(yè)務(wù)，所有不在資產(chǎn)負(fù)債表列示的業(yè)務(wù)。

二、表外業(yè)務(wù)的分類

依據(jù)《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定，將表外業(yè)務(wù)分為兩類：一是或有資產(chǎn)或有負(fù)債類，即狹義的表外業(yè)務(wù)，在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)。如各種貸款承諾、擔(dān)保業(yè)務(wù)、金融衍生產(chǎn)品等；二是金融服務(wù)類業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)只提供金融服務(wù)，主要是收取手續(xù)費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)很低，甚至沒有風(fēng)險(xiǎn)。如信托與咨詢服務(wù)、支付與結(jié)算業(yè)務(wù)、代理人業(yè)務(wù)等。

三、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

與國外的商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展情況相比較，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的起步和發(fā)展都比較晚。由于表外業(yè)務(wù)自身的一些特點(diǎn)，再加上銀行管理和外部環(huán)境等方面的一些原因，在表外業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中，會面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，具體來看，主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)是指表外業(yè)務(wù)所服務(wù)對象沒有遵守約定，沒有能力或不想履行約定的義務(wù)，而使銀行蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。一種是在開展表外業(yè)務(wù)之前，對服務(wù)對象的信用調(diào)查不真實(shí)、不完整，導(dǎo)致銀行的一些資金等無法收回，銀行要自己承擔(dān)損失的風(fēng)險(xiǎn)。另一種是服務(wù)對象因?yàn)榻?jīng)營不善等各種原因，無法償還與債權(quán)人約定的債務(wù)，假設(shè)銀行作為其服務(wù)對象的擔(dān)保人，就要為債務(wù)人承擔(dān)償還債務(wù)的責(zé)任。

（二）杠桿率高，引起盈虧金額較大

由于現(xiàn)行金融法規(guī)對表外業(yè)務(wù)不要求資本金或者較少資本金，所以表外業(yè)務(wù)杠桿率高，盈虧金額較大。經(jīng)營這類表外業(yè)務(wù)，如果銀行預(yù)測準(zhǔn)確，操作得當(dāng)，會有很高的收益，但是其高收益也伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，一旦預(yù)測失誤，或者沒有做好風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，將會造成很大損失。一般情況下，商業(yè)銀行開展表外業(yè)務(wù)時(shí)，需要交付一定的保證金，主要是在或有債權(quán)債務(wù)類業(yè)務(wù)領(lǐng)域，例如開立信用證、擔(dān)保、履約保函、備用信用證、遠(yuǎn)期外匯交易、金融衍生工具交易等業(yè)務(wù)。在業(yè)務(wù)發(fā)生損失時(shí)，保證金作為第一重保障，雖然可以彌補(bǔ)一定的損失，但是通常情況下，保證金的比例很低，挽救損失上不能起到根本的作用，甚至對一些客戶，并沒有保證金的要求，因此損失更大一些。

（三）會計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)

由于表外業(yè)務(wù)自身的復(fù)雜和多樣性，在會計(jì)核算方面存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，會計(jì)核算方法不太合理。表外業(yè)務(wù)的核算方法大都采用單式記賬法，在會計(jì)核算上不能全面反映業(yè)務(wù)的來源去向，存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。例如，對于銀行承兌匯票只在表外記錄，對于承兌金額相對于銀行凈資產(chǎn)的比率、逾期金額占承兌總額的比率等重要的風(fēng)險(xiǎn)性指標(biāo)卻沒有核算和反映。

其次，缺乏客觀的理論指導(dǎo)。表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算的理論研究發(fā)展緩慢，實(shí)際上，表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，缺乏先進(jìn)的會計(jì)核算理論方法的指引，且表外業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)科目也不完善，給會計(jì)核算造成很大影響，即使銀監(jiān)局最新頒布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，也沒有對表外業(yè)務(wù)的會計(jì)核算做出明確規(guī)定，這與表外業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢是不相符。

（四）低透明度，造成監(jiān)管難度大

表外業(yè)務(wù)的信息以附注的方式反映在報(bào)表中，很難全面和準(zhǔn)確地反映銀行的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，無論是股東、債權(quán)人、監(jiān)管者、稅務(wù)人員，都難以對其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評估，透明度較低。低透明度使得表外業(yè)務(wù)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)不容易被準(zhǔn)確的識別和分析，內(nèi)部會計(jì)審計(jì)人員、管理人員不能作出正確的判斷，制定不了有針對性的解決辦法，不利于表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，也使得銀監(jiān)會及其他外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管受到嚴(yán)重影響。

四、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理

為了應(yīng)對信用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該建立一種信用評估制度。加強(qiáng)對客戶的信用調(diào)查，客觀合理地信用評估，盈利能力的分析，避免跟信用等級較低的客戶發(fā)生交易業(yè)務(wù)，必要時(shí)候，對一些信用等級較低的客戶，可按業(yè)務(wù)金額的比例收取一定費(fèi)用。就擔(dān)保類業(yè)務(wù)，如果對方不誠信，或者經(jīng)營管理不善等造成客戶違約，銀行要為其承擔(dān)償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，不管是在發(fā)生交易業(yè)務(wù)之前，還是交易之后，銀行都必須要對客戶真實(shí)的信用及能力等做好調(diào)查，為交易業(yè)務(wù)做好充分的準(zhǔn)備，特別是交易發(fā)生后，要經(jīng)常對客戶的盈利、償債等能力的跟蹤調(diào)查，降低銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)防高杠桿率帶來的風(fēng)險(xiǎn)

面對金融杠桿率高帶來的風(fēng)險(xiǎn)，銀行應(yīng)該注重對杠桿比率的管理。大部分表外業(yè)務(wù)的杠桿率高，在市場波動(dòng)較大的情況下，一旦發(fā)生失誤的情況，銀行的表外業(yè)務(wù)工具會因價(jià)格下跌而遭到慘重的損失，所以，為應(yīng)對高杠桿率引起的風(fēng)險(xiǎn)，銀行可采取這些措施：第一根據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況及每筆業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，運(yùn)用較小的財(cái)務(wù)杠桿率，以防在預(yù)測發(fā)生失誤時(shí)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)；第二，適當(dāng)提高表外業(yè)務(wù)保證金的比例，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，可以降低銀行遭受的損失，有一定的保證。

（三）降低會計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)

對于表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)逐步完善表外業(yè)務(wù)會計(jì)核算，規(guī)范表外業(yè)務(wù)會計(jì)處理，嚴(yán)格按規(guī)范操作。首先，對會計(jì)核算方法、記賬方法和報(bào)表編制等，要在會計(jì)法律法規(guī)上統(tǒng)一做出規(guī)定，特別是，擔(dān)保承諾類業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來核算，而一些備查登記類的事項(xiàng)只需簡單披露；其次，統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)在會計(jì)核算上需要的會計(jì)科目，保證能對它合理、準(zhǔn)確地核算，滿足銀行內(nèi)部經(jīng)營管理和對外信息披露的需要；最后，必須要保證會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，為會計(jì)信息的使用者提供準(zhǔn)確、透明、可靠的信息資料，揭示存在的問題以及產(chǎn)生的原因，這樣才能促進(jìn)表外業(yè)務(wù)發(fā)展。

（四）監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管

表外業(yè)務(wù)相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)該加大對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，促使銀行在發(fā)展業(yè)務(wù)時(shí)候，能夠自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，遵循內(nèi)部控制機(jī)制，使表外業(yè)務(wù)能夠規(guī)范合理的發(fā)展。做到對表內(nèi)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)統(tǒng)一監(jiān)管，定期和不定期監(jiān)管相結(jié)合，對不同種類的表外業(yè)務(wù)采取不同的監(jiān)管方法，對于一些風(fēng)險(xiǎn)較低的服務(wù)類業(yè)務(wù)，其主要是以提供服務(wù)獲得收入，沒有資金的投入，風(fēng)險(xiǎn)較小，監(jiān)管部門可適當(dāng)減弱對這類業(yè)務(wù)的監(jiān)管，但是，對于一些風(fēng)險(xiǎn)較高的表外業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門則要加大監(jiān)管的力度，給銀行形成壓力，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

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作者簡介：

屠楚新（1988.12-）女，漢族，陜西漢中人，助教，碩士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理，管理會計(jì)，商業(yè)銀行會計(jì)。