小議會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

孫鳳茹 蘭州城市學(xué)院商學(xué)院

小議會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

孫鳳茹 蘭州城市學(xué)院商學(xué)院

當(dāng)前我國(guó)正處于改革開放的攻堅(jiān)時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)數(shù)量逐漸增加，并對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要性已經(jīng)被社會(huì)所公認(rèn)，其主要的審計(jì)職能不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，還影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)轉(zhuǎn)，為此會(huì)計(jì)事務(wù)所要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

會(huì)計(jì)事務(wù)所 審計(jì)工作 風(fēng)險(xiǎn)防范

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作是國(guó)家財(cái)政部門賦予的任務(wù)，可以幫助審計(jì)對(duì)象及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題，規(guī)避企業(yè)由于偷稅漏稅等不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)所帶來的嚴(yán)重后果。正是由于審計(jì)工作如此重要，一些別有用心的審計(jì)對(duì)象為了讓存在賬務(wù)問題的財(cái)務(wù)報(bào)表“合法化”，采取賄賂或變相賄賂等方式誘惑審計(jì)人員對(duì)此“不聞不問”，甚至開出“合法證明”，這就讓審計(jì)工作出現(xiàn)“灰色鏈條”和“黑色鏈條”，形成“利益共同體”，造成潛在的、巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為此，會(huì)計(jì)事務(wù)所要清晰的認(rèn)識(shí)到審計(jì)的過程充滿著“糖衣炮彈”所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有必要制定防范措施。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因探析

（一）外部環(huán)境復(fù)雜多變

盡管我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度世界第一，可是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量上還是與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距，尤其表現(xiàn)在法律法規(guī)的保障方面。以股票為例，一些大股東資金雄厚，他們依據(jù)資金優(yōu)勢(shì)暗箱操作股價(jià)，從中謀取利潤(rùn)，由于操作手法隱蔽，且具有一定的“專業(yè)性”，可以“巧妙”的避開法律的約束，鉆入法律的空隙，給證監(jiān)會(huì)的調(diào)查造成一定難度，甚至出現(xiàn)即便查出具體問題，也無法可依，對(duì)這些善于鉆入法律真空地帶的股東無法形成有效的懲罰和壓制；再以中小企業(yè)的信貸融資為例，由于中小企業(yè)規(guī)模小，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，可抵押良性資產(chǎn)數(shù)量有限，銀行很難向其放貸，于是他們?yōu)榱双@取銀行貸款，開始用“糖衣炮彈”“攻擊”審計(jì)人員，在財(cái)務(wù)上徇私舞弊，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量控制程序模糊

當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的結(jié)構(gòu)較為單一，大多為“有限責(zé)任制”，卻很少是“合伙人制”。由于“有限責(zé)任制”承擔(dān)審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)較低，意識(shí)也就相對(duì)于“合伙人制”薄弱，在理念上就存在了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，埋下了“危機(jī)的種子”。結(jié)構(gòu)單一，承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)較低的會(huì)計(jì)事務(wù)所本身的專業(yè)水平良莠不齊，事務(wù)所內(nèi)部的工作人員更是成分復(fù)雜，建立科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制程序只能變成“紙上談兵”，很難落實(shí)到具體的行動(dòng)中。

（三）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜多變導(dǎo)致難度增加

市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)，隨時(shí)在改變著自己的經(jīng)營(yíng)策略，一些企業(yè)為了提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，造成規(guī)模影響，打造多品牌戰(zhàn)略，開始走橫向一體化戰(zhàn)略，給審計(jì)工作造成一定的難度，審計(jì)人員可能在同一家企業(yè)，審計(jì)類型千差萬別毫不相干的若干賬單，增加了人為的差錯(cuò)率。不僅如此，一些別有用心的企業(yè)開始借助互聯(lián)網(wǎng)等高科技手段制作假賬，這些智能化的手段更容易夸大或者隱藏財(cái)務(wù)信息，讓財(cái)務(wù)信息失真，當(dāng)審計(jì)人員面對(duì)紛繁多樣，智能多元的賬務(wù)時(shí)，就算是“火眼金金”也會(huì)出現(xiàn)“漏網(wǎng)之魚”。

（四）審計(jì)人員綜合素養(yǎng)“參差不齊”

從會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員組織結(jié)構(gòu)來看，可謂“泥沙俱下”、“復(fù)雜多樣”。不可否認(rèn)，在一些中小會(huì)計(jì)事務(wù)所中也會(huì)存在一些兢兢業(yè)業(yè)、克己奉公的審計(jì)人員，但是也會(huì)存在一些價(jià)值觀扭曲、唯利是圖的綜合素養(yǎng)低下的審計(jì)人員。在審計(jì)工作中，不同的審計(jì)人員對(duì)待工作的態(tài)度截然不同，前者必定客觀實(shí)際，認(rèn)真發(fā)現(xiàn)問題，指出問題；后者則與前者相反，會(huì)聯(lián)系審計(jì)對(duì)象一起“審計(jì)”，對(duì)于一些問題嚴(yán)重的賬務(wù)內(nèi)容采取“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度，蒙混過關(guān)，于是出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）公平合理競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管

會(huì)計(jì)事務(wù)所并不是國(guó)家職能部分，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，為此對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范措施不能一味的用政策來約束和制約，要用市場(chǎng)的方式來解決市場(chǎng)的問題。地方政府要積極的引導(dǎo)會(huì)計(jì)事務(wù)所公平合理的競(jìng)爭(zhēng)，用專業(yè)的技術(shù)和優(yōu)秀的成績(jī)作為競(jìng)爭(zhēng)的資本，杜絕出現(xiàn)以低價(jià)吸引審計(jì)對(duì)象，變相縮減審計(jì)內(nèi)容，以降低質(zhì)量控制水平為方式的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，特別是對(duì)于那些為審計(jì)對(duì)象“量身定做”賬務(wù)審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格追求法律責(zé)任。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考準(zhǔn)入門檻，提高從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師享有一定的社會(huì)地位，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中更是具有舉足輕重的作用，可以說是事務(wù)所的“中堅(jiān)力量”，為此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素養(yǎng)就顯得尤為重要，他們的言行舉止，審計(jì)態(tài)度和方式直接影響到其他工作人員。為此，應(yīng)從國(guó)家層面，提高會(huì)計(jì)師準(zhǔn)入門檻，設(shè)置報(bào)考條件，把那些熱衷于會(huì)計(jì)工作，具有良好的道德品質(zhì)，有一定會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的人列入考試對(duì)象范圍之內(nèi)。

（三）充分的運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)靈活準(zhǔn)確的開展審計(jì)工作

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，它并不是依靠“細(xì)心”就可以基本完成，還涉及到多種財(cái)務(wù)規(guī)律、運(yùn)算方法，在審計(jì)中，審計(jì)人員如果只憑借個(gè)人的主觀能動(dòng)性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表逐一審核難免出現(xiàn)差錯(cuò)，或被一些經(jīng)過包裝的假賬所蒙騙，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)于此，可以借助計(jì)算機(jī)技術(shù)靈活準(zhǔn)確的開展審計(jì)工作，比如在審計(jì)工作中的一些復(fù)雜運(yùn)算，可以借助計(jì)算機(jī)來操作，利用正規(guī)開發(fā)商研究的審計(jì)軟件可以提高審計(jì)效率，盡可能的接近客觀，避免出現(xiàn)工作失誤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)乎會(huì)計(jì)事務(wù)的整體形象，如果在該行業(yè)頻繁出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成危機(jī)，就會(huì)逐步讓公眾失去對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的信心，讓整個(gè)行業(yè)遭受到嚴(yán)重打擊，為此作為審計(jì)人員，要樹立大局觀，從自己做起，規(guī)避審計(jì)分風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位要按照國(guó)家法律法規(guī)，嚴(yán)格履行審計(jì)義務(wù)，同時(shí)政府部門要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)監(jiān)督，做積極的市場(chǎng)導(dǎo)向，確保審計(jì)工作健康、高效、可持續(xù)發(fā)展。

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本文系甘肅省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題：GS【2015】GHB0198。