內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善

苑雪花 新疆供銷投資（控股）集團(tuán)有限責(zé)任公司

內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善

苑雪花 新疆供銷投資（控股）集團(tuán)有限責(zé)任公司

本文主要介紹關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的改善，通過內(nèi)部審計(jì)與公司治理的互動(dòng)性分析，分別從理論上和公司治理的路徑上，以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)步入科學(xué)管理的軌道。

內(nèi)部審計(jì) 公司治理

公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間存在什么樣的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中到底扮演什么樣的角色，以及如何使內(nèi)部審計(jì)扮演好這些角色是本文要探討的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

（一）從理論上看

委托代理理論認(rèn)為，在公司的組織結(jié)構(gòu)中，股東與管理層之間、股東與債權(quán)人之間、管理層與其他員工之間都存在著一種委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，代理人容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問題，為了協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系，確保委托人的權(quán)益不受侵害，完善的公司治理成為必不可少的前提。

受托責(zé)任理論認(rèn)為，在公司的組織結(jié)構(gòu)中，股東與管理層之間、股東與債權(quán)人之間、管理層與其他員工之間都存在著一種委托代理關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性假設(shè)出發(fā)，委托人和代理人具有不同的目標(biāo)函數(shù)，代理人容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問題，為了協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系，確保委托人的權(quán)益不受侵害，完善的公司治理成為必不可少的前提。受托責(zé)任理論認(rèn)為資源的管理者對(duì)資源所有者承擔(dān)著有效管理所托付資源的責(zé)任，受托者有責(zé)任對(duì)資源的所有者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果。受托責(zé)任之所以存在，首要原因在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。公司治理的一個(gè)重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而審計(jì)的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。

（二）從兩者的互動(dòng)性看

首先，內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮依賴于公司治理是否提供了有利條件。公司治理是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效開展、保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。完善的公司治理下才可能有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才可能獨(dú)立地進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。其次，完善的公司治理離不開內(nèi)部審計(jì)。因此，合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。第一，它可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力。第二，可以確保企業(yè)信息披露的真實(shí)和準(zhǔn)確，最大限度地保護(hù)各利息主體的權(quán)益。第三，可以促使經(jīng)營(yíng)者完善內(nèi)部管理，使企業(yè)不斷健全管理和約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)步入科學(xué)管理的軌道。

二、內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)公司治理的路徑選擇

（一）治理過程審計(jì)

1.戰(zhàn)略審計(jì)。現(xiàn)代企業(yè)管理直接影響建立于健全內(nèi)部審計(jì)制度的性質(zhì)、模式、運(yùn)行和發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行全面、系統(tǒng)審計(jì)的同時(shí)，以戰(zhàn)略審計(jì)為重點(diǎn)已越來越成為一種趨勢(shì)。戰(zhàn)略審計(jì)作為內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容，要對(duì)上市公司的發(fā)展戰(zhàn)略提出修正建議，監(jiān)督管理者應(yīng)就是否將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為公司行動(dòng)，分析存在的問題，提出改進(jìn)措施，從而避免上市公司發(fā)生戰(zhàn)略失敗。

2.內(nèi)部控制審計(jì)。所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。企業(yè)為了降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制體系，約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，內(nèi)部控制審計(jì)受到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。內(nèi)部控制審計(jì)，主要是運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施健全性評(píng)價(jià)，通過穿行實(shí)驗(yàn)或重點(diǎn)測(cè)試等來進(jìn)行符合性測(cè)試，以檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行是否有效。

（二）治理結(jié)果審計(jì)

1.董事會(huì)審計(jì)。董事會(huì)審計(jì)是通過審計(jì)對(duì)董事會(huì)結(jié)構(gòu)及其成員、董事會(huì)風(fēng)格、董事會(huì)培訓(xùn)等做出保證。董事會(huì)審計(jì)的難度在于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，可考慮將以下方面作為董事會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：法律、法規(guī)、政策、社會(huì)規(guī)范、歷史模式、公司傳統(tǒng)、與公司事項(xiàng)相關(guān)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、責(zé)任人的認(rèn)定、董事會(huì)誠信與成長(zhǎng)力、董事會(huì)參與或干涉公司事件、業(yè)務(wù)績(jī)效與行業(yè)對(duì)比分析等。

2.管理責(zé)任審計(jì)。管理責(zé)任審計(jì)是以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見，增加公司價(jià)值。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之增大，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2003年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助組織評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，因此說風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展方向。這使得審計(jì)目標(biāo)相應(yīng)發(fā)生變化，從而呼喚著審計(jì)技術(shù)和方法的變革。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)不僅包括傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，還包括有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

當(dāng)今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)越來越受到企業(yè)的關(guān)注，尤其在一些大型企業(yè)中，已經(jīng)得到了很好的貫徹和運(yùn)用。公司在風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略設(shè)計(jì)及全面風(fēng)險(xiǎn)管理決策、評(píng)估與實(shí)施等環(huán)節(jié)中要做到職責(zé)分工明確。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從評(píng)價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上。審計(jì)人員要定期運(yùn)用定量和定性的方法在企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，評(píng)估每一個(gè)必要的環(huán)節(jié)是否都安排了風(fēng)險(xiǎn)管理程序，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。同時(shí)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將其與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略鏈接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的分析，確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫傳于審計(jì)的全過程，對(duì)重大問題和高風(fēng)險(xiǎn)部分要及時(shí)安排重點(diǎn)審計(jì)檢查，并合理有效地防范、控制風(fēng)險(xiǎn)，減少因公司經(jīng)營(yíng)不確定性帶來的損失，從而增加公司的價(jià)值。

[1]張力軍，許玉健.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量研究述評(píng)[J].會(huì)計(jì)之友, 2015(24):111-113.

[2]王海兵,董倩,楊?yuàn)?企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)之友,2015(09):57-57.