企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

林原 重慶同輝會計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對企業(yè)如何保持內(nèi)部高效運(yùn)轉(zhuǎn)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)有效經(jīng)營的其中一環(huán)也發(fā)揮著重要的作用。然而，內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展較為緩慢，管理層內(nèi)部審計(jì)意識不強(qiáng)或內(nèi)審人員專業(yè)性不高等原因往往使內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮其職能作用。為解決這一問題，本文認(rèn)為企業(yè)明晰內(nèi)部審計(jì)職能定位是建立內(nèi)部審計(jì)意識、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的重要方式。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能分析

秦榮生（2000）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能是指其本身所固有的內(nèi)在功能，且并不是一成不變。內(nèi)部審計(jì)職能已經(jīng)經(jīng)過多次演變，其由原先的基本職能（監(jiān)督、檢查、鑒證、評價等）逐漸拓展出其他職能，如管理、控制、咨詢、確認(rèn)等。我國內(nèi)部審計(jì)職能未與國際同步，處于相對落后狀態(tài)。IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）首次對內(nèi)部審計(jì)下了定義：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。它為組織管理提供建設(shè)性和保護(hù)性服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，同時也涉及經(jīng)營管理等方面”（IIA，1947），其確定了內(nèi)部控制的監(jiān)督評價建設(shè)等基本職能。我國于2003年通過中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)定義為“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，這一定義確立了我國的內(nèi)部審計(jì)職能為監(jiān)督和評價。

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的不斷拓展，IIA數(shù)次修改了內(nèi)部審計(jì)定義，并賦予了新的內(nèi)部審計(jì)職能，包括管理和控制職能（根據(jù)IIA1971年定義得出）、鑒證和咨詢職能（根據(jù)IIA2001年定義得出）、治理和風(fēng)險(xiǎn)控制職能（根據(jù)IIA2001年定義得出），完成了內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督指導(dǎo)型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”過渡，進(jìn)入了更高的層次和階段。內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)導(dǎo)向型”能為企業(yè)創(chuàng)造價值，是發(fā)展的必然趨勢，雖然目前我國內(nèi)部審計(jì)職能仍是“監(jiān)督指導(dǎo)型”，即監(jiān)督和評價職能，然而已有部分企業(yè)期望內(nèi)部審計(jì)不僅局限于監(jiān)督，更在于管理、控制和咨詢等，以迎合發(fā)展的需求。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位

內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展往往會帶動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)變，其作用是否能有效發(fā)揮也有很大程度上依賴于企業(yè)對自身內(nèi)部審計(jì)職能的定位。不同的企業(yè)由于對內(nèi)部審計(jì)的看法不同，會產(chǎn)生不同的職能定位。本文結(jié)合了國際和我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位進(jìn)行了大致分析。

（一）作為公司治理機(jī)制的一部分，完善公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個重要組成部分已經(jīng)得到國內(nèi)外廣泛學(xué)者的認(rèn)同，如Spira 和 Page( 2003) 指出內(nèi)部控制引起了董事會的關(guān)注，王光遠(yuǎn)、翟曲（2006）確認(rèn)了內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部治理機(jī)制在公司治理中發(fā)揮的作用。兩權(quán)分立和信息不對稱促使企業(yè)建立有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)董事會和監(jiān)事會都對經(jīng)營管理層具有一定的監(jiān)督作用，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視有利于內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入更高層級，協(xié)助董事會、監(jiān)事會并發(fā)揮自身的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)并不依附于任何一個主體，當(dāng)其具備獨(dú)立性時才能有效發(fā)揮監(jiān)督評價作用，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）滿足企業(yè)利益相關(guān)者的要求

企業(yè)利益相關(guān)者（債權(quán)人、投資者、供應(yīng)商等）往往希望能夠獲取企業(yè)的真實(shí)信息，并確保企業(yè)處于良好經(jīng)營狀態(tài)中。內(nèi)部審計(jì)能幫助企業(yè)滿足他們這一需求。具體而言，企業(yè)利益相關(guān)者更愿意選擇相信內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行良好的企業(yè)發(fā)布的信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表，公告等，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并高度重視的企業(yè)往往運(yùn)營也較為規(guī)范，不易破產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)較低，較少發(fā)生舞弊行為。

（三）企業(yè)運(yùn)營的參與合作者

內(nèi)部審計(jì)可用于服務(wù)董事會、高管層、運(yùn)營層，滿足三個不同層次的需要，使其價值最大化。內(nèi)部審計(jì)可成為企業(yè)運(yùn)營的參與合作者，通過監(jiān)督運(yùn)營是否符合規(guī)范，以及評價企業(yè)整個的運(yùn)營過程，提出優(yōu)化方案，以保持企業(yè)較高的運(yùn)營效率，同時對企業(yè)的管理方式進(jìn)行改進(jìn)，對企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，完全參與到企業(yè)的運(yùn)營中來。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理與控制

國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展充分證實(shí)了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制作用，有效幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這亦是我國內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展趨勢。早在2009年學(xué)者胡繼榮就提出企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。在如今環(huán)境不確定性增大下，企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制已是企業(yè)所有者、董事會以及利益相關(guān)者都較為關(guān)注的事情。風(fēng)險(xiǎn)意識的增強(qiáng)會加大企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能定位于風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的可能性，有利于我國內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展。

[1]秦榮生.內(nèi)部審計(jì)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000，06：45-48.

[2]Spira L F, Page M. Risk management:The reinvention of internal control and the changing role of internal audit[J].Accounting Auditing & Accountability Journal, 2003, 16(4):págs. 640-661.

[3]王光遠(yuǎn), 瞿曲. 公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究, 2006(2):29-37.

[4]李越冬. 內(nèi)部審計(jì)職能研究:國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J]. 審計(jì)研究, 2010(3):42-47.

[5]馮西儒. 內(nèi)部審計(jì)職能演變的特征研究——基于IIA內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展的視角[J]. 中國內(nèi)部審計(jì), 2013(9):22-27.

[6]胡繼榮. 基于ERM框架的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制研究[J]. 南開管理評論, 2009,12(2):146-152.