淺述做好工程價(jià)款撥付的核算

姜一丹 遼寧大學(xué)

姜賓元 撫順市建委

國(guó)有建設(shè)工程項(xiàng)目，普遍具有工程投資規(guī)模大、建設(shè)組織管理復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。建設(shè)單位會(huì)計(jì)對(duì)建設(shè)與施工單位工程價(jià)款的撥付核算，是及時(shí)準(zhǔn)確反映建設(shè)投資狀況的重要手段。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，撥付工程價(jià)款在建設(shè)過程中的作用可以劃分為：建設(shè)項(xiàng)目施工的準(zhǔn)備階段的預(yù)付工程（備料）款的核算；建設(shè)項(xiàng)目施工階段的已完工程進(jìn)度的核算；建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)算工程款的核算。按現(xiàn)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定和本人膚淺體會(huì)，工程價(jià)款撥付核算的主要工作為：

一、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工的準(zhǔn)備階段預(yù)付工程款的結(jié)算

建設(shè)單位在施工準(zhǔn)備階段主要是通過協(xié)議簽好工程施工合同，明確約定預(yù)付工程備料款或預(yù)付工程款的額度、撥付時(shí)間及抵撥工程進(jìn)度款的抵扣點(diǎn)及后續(xù)已完工程進(jìn)度款抵扣預(yù)付工程（備料）款的比例。會(huì)計(jì)按生效的施工合同及有效憑據(jù)撥付預(yù)付工程款，借：預(yù)付工程款或預(yù)付工程備料款，貸：銀行存款。預(yù)付工程款、應(yīng)付工程款賬戶按施工單位設(shè)置明細(xì)賬，按單位工程設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。

注：預(yù)付款抵撥已完工程進(jìn)度款的起扣點(diǎn)的計(jì)算：

預(yù)付工程備料款的額度可按約定工期協(xié)商最高不超過承包總價(jià)的25%，預(yù)付備料款抵撥工程進(jìn)度款的起扣點(diǎn)額（含工程質(zhì)保金的核算）可按建設(shè)銀行早期發(fā)布的計(jì)算公式：

起扣點(diǎn)額＝工程承包總價(jià)款額×（1－質(zhì)保金率）－ 預(yù)付備料款額÷主材構(gòu)件占總價(jià)比重；預(yù)付工程款的起扣點(diǎn)額由建設(shè)施工雙方按企業(yè)實(shí)力協(xié)商的約定執(zhí)行。

二、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目階段已完工程款的核算

建設(shè)項(xiàng)目開工后，建設(shè)單位會(huì)計(jì)依據(jù)工程合同約定，按經(jīng)審核生效的施工單位已完工程進(jìn)度價(jià)款結(jié)算賬單核算工程價(jià)款，借：建筑安裝工程投資，貸：已付工程款。支付工程款時(shí)，借：應(yīng)付工程款，貸：銀行存款（建筑安裝工程賬戶按單位工程設(shè)置明細(xì)賬核算，月份施工單位申報(bào)的已完工程為核算單位填報(bào)）。當(dāng)已完工程進(jìn)度款額達(dá)到合同約定的比例（合同中約定工程備料款計(jì)算的工程主材構(gòu)件價(jià)款占整體工程價(jià)款的百分比）扣減預(yù)付工程款，直至扣完。抵扣預(yù)付工程款額，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程備料款。為保持應(yīng)付工程賬戶貸方發(fā)生額與工程結(jié)算價(jià)款全過程存在的核對(duì)關(guān)系，注意不應(yīng)將預(yù)付工程直接抵應(yīng)付工程款做出借：建筑安裝工程費(fèi)，貸：應(yīng)付工程款（本期申報(bào)進(jìn)度款額已減扣預(yù)付款額）和預(yù)付工程備料款（本期抵撥工程進(jìn)度款額）的核算分錄，而完整的核算分錄是：1.按已完工程進(jìn)度款額，借：建筑安裝工程投資，貸：應(yīng)付工程款；2.按預(yù)付款抵撥完工工程進(jìn)度額，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程備料款。

施工階段如發(fā)生建設(shè)單位按結(jié)算價(jià)格供施工材料，會(huì)計(jì)核算應(yīng)憑領(lǐng)料單登記借：預(yù)付工程款，貸：存貨；抵撥工程進(jìn)度款時(shí)，借：應(yīng)付工程款，貸：預(yù)付工程款，及時(shí)核算。凡屬建設(shè)轉(zhuǎn)賬預(yù)付工程款抵撥應(yīng)付工程款的核算均要向施工單位發(fā)出轉(zhuǎn)賬通知單，及時(shí)核對(duì)。整個(gè)施工階段對(duì)工程進(jìn)度款的撥付控制，工程施工到已完成100%時(shí)，應(yīng)付工程款可撥付到工程合同總價(jià)的90%。

三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程竣工結(jié)算階段工程的結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目按工程承發(fā)包合同約定的標(biāo)的竣工驗(yàn)收，施工單位的工程價(jià)款結(jié)算書審核生效后，建設(shè)單位會(huì)計(jì)將工程價(jià)款結(jié)算總額減掉應(yīng)付工程款賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額的差額最終調(diào)整應(yīng)付工程款。總結(jié)算額大于累計(jì)發(fā)生額的差額，借：建筑安裝工程投資和待攤投資，貸：應(yīng)付工程款。如果結(jié)算總額小于應(yīng)付工程累計(jì)發(fā)生額，按小于的差額赤字沖回，借:建筑安裝工程施工，貸：應(yīng)付工程款。對(duì)應(yīng)付工程款賬戶余額超出合理因素部分要認(rèn)真核對(duì)分析產(chǎn)生的原因、責(zé)任和應(yīng)采取的處理措施。工程竣工結(jié)算后，會(huì)計(jì)按預(yù)付工程款借方余額抵扣應(yīng)付工程款，使預(yù)付工程款備料款賬戶余額。工程實(shí)體驗(yàn)收后應(yīng)付工程款再撥付至95%，留5%作為工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期到期返還本息。

工程驗(yàn)收結(jié)算后，按合同約定條款發(fā)生違約經(jīng)濟(jì)處罰：屬于施工單位責(zé)任，按處罰金額原方向紅字借記：建筑安裝工程或待攤投資，貸記應(yīng)付工程款；屬于建設(shè)單位責(zé)任，借：建筑安裝工程投資或待攤投資，貸：應(yīng)付工程款。對(duì)于違約經(jīng)濟(jì)處罰，要按合同規(guī)定及現(xiàn)行法規(guī)作出書面補(bǔ)充協(xié)議。

綜上情況表明，建設(shè)單位會(huì)計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確核算上述三個(gè)階段工程價(jià)款撥付，可及時(shí)清理建設(shè)施工撥款關(guān)系，促進(jìn)工程建設(shè)速度，提高資金利用率，降低建設(shè)投資成本。

[1]中國(guó)財(cái)務(wù)部，國(guó)有單位會(huì)計(jì)制度，財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào)，1995年1月1日。

[2]中國(guó)財(cái)務(wù)部，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充制度，1998年1月1日。