營改增對企業財務管理的影響及應對策略

馮建

摘 要：營改增試點改革是國家結構性減稅的一項重大稅制改革。2012年1月1日起我國率先在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展試點改革，拉開了營改增的改革大幕，在這輪稅制改革中企業財務管理面臨著環境變換帶來的挑戰。該文從稅負、財務處理、會計核算處理和財務報表分析等角度探討了“營改增”對高速公路企業財務管理的影響，進而提出完善稅務統籌工作及加強和提升財務人員業務管理素質等建議來應對。

關鍵詞：營改增 財務管理 應對策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）05（a）-0162-02

2014年以來，我國經濟發展步入新常態，加快稅制改革，減輕第三產業的稅收負擔，成為促進產業結構調整的重要選擇，隨著營改增的試點改革不斷取得成效，全面實行增值稅不僅是促進經濟“穩增長、調結構”的關鍵點，也是深化財稅體制改革的新基點。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，要求自2016年5月1日起，在全國范圍內的全部行業全面推開“營改增”試點。

1 營改增實施對高速公路財務管理的影響。

1.1 對稅負的影響。

依據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2中關于不動產經營租賃服務的規定確定：公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額；選擇一般計稅方法，收取試點后開工的高速公路的車輛通行費，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅，稅率為11%。公路經營企業中的小規模納稅人，按照3%的征收率計算應納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。解讀此通知精神，目前大多數高速公路經營企業都適用3%的簡易計稅方法。

讓我們以某高速公路經營企業通行費年收入為10000萬元為例來看一下營改增前后的稅負差異。“營改增”前按3%營業稅率計算，需繳納營業稅為：10000*3%=300萬元。“營改增”后，因增值稅為價外稅，按3%的增值稅率計算需繳納的增值稅為：[10000/（1+3%）]*3%=291.26萬元。兩者差額8.74萬元，再加上以此為計稅基礎計算的應繳城建稅和教育費附加0.96萬元，兩者合計為9.7萬元。可以看出，營改增后對高速公路經營企業而言稅收負擔有所減輕，但影響不大。

1.2 對財務處理的影響。

原先財務處理簡單，營業稅只是針對企業提供勞務活動，獲得收入才進行稅收處理，計稅時只需收入*稅率即可；“營改增”后，增值稅要從整個經濟活動：采購、生產、銷售等環節全面體現增值稅核算，需分收入、抵扣、應納稅額三部分，計稅流程不同了，包括對發票的管理和納稅申報表的編制填列都有影響；如果是小規模納稅人也相對簡單，不用考慮抵扣環節。

1.3 對會計核算的影響。

科目設置不同：“營改增”前，涉及2個會計科目：營業稅金及附加、應交稅金—應交營業稅。“營改增”后只涉及一個科目：應交稅費—應交增值稅，再在“應交增值稅”明細賬下設置9個專欄用于核算增值稅的各個不同環節。其中記在借方的有：“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”，記在貸方的有：“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“銷項稅額”、“轉出多繳增值稅”。可見，營改增后對對于稅費的核算更加具體。營業稅涉及費用和負債類科目，增值稅只涉及負債類科目。

會計科目計量的稅收直觀度不同：營業稅繳納的多與少直接體現企業經營范圍內的寬還是窄，至于在經營過程中成本的支出、采購的支出根本不在稅收的管轄范圍之內。增值稅是按附加值征稅，所以不僅要考慮到企業的經營范圍、收入規模，同時還要考慮到企業采購環節的情況。

1.4 對企業財務報表的影響

在資產負債表中，營改增對企業會計報告的影響主要體現在固定資產及應交稅費的列報上。由于增值稅的進項稅額從資產原值中扣除，存貨規模會下降、固定資產入賬金額將減少，固定資產凈值會減少；應交稅費中的應交營業稅也不再列報。

在損益表中，原來影響企業利潤的“營業稅金及附加”改由“稅金及附加”代替。“主營業務收入”這一會計科目由稅前的含稅收入（營業稅）被稅改后的收入扣除增值稅后的差額所取代，此時企業的業務收入減少，在銷售收入不變的前提下，企業的凈利潤并未發生明顯變化，但是企業的營業利潤率，即：凈利潤/主營業務收入增加了，這主要是由于在營改增后主營業務收入的降低，而在利潤表中并不包含增值稅所導致的。

現金流量表主要是反映企業的經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量變動情形。由于增值稅的可抵扣性，在投資活動上，企業會購建更多設備，因此現金流出會增加；其次在經營活動中，由于“營改增”使得企業的成本費用降低，營業稅額的減少，現金流量上升；在籌資活動中，投融資過程中產生的利息等問題會增加企業的償債壓力。

2 營改增后企業財務管理如何應對

目前，高速公路經營企業主營業務收入通行費采取簡易征收辦法并且維持三年不變，在此情形下我們要積極探索了解新政實施對企業的利好面，同時打好基礎、積累經驗應對三年后有可能出現的稅收政策變化。

2.1 完善稅務統籌工作，減輕企業稅負。

增值稅相比營業稅，給企業提供了更多稅收籌劃的空間。企業應結合自身實際，積極尋求有效的稅收籌劃方案，通過合理合法手段達到減輕企業稅負的目的。

增值稅和營業稅的重要區別在于，增值稅為價外稅，而營業稅為價內稅。企業進行財務預算時，要考慮到購進商品和勞務要扣除進項稅額計入成本，同時，出售商品和勞務也應該按價格與稅金區別入賬，這樣就可能直接造成主營業務收入的減少，為此我們在做預算分析時，要按統一口徑還原或換算，這樣得出的數據才有可比性和延續性。

增值稅的進項與銷項管理比營業稅復雜的多，高速公路企業除了收取主營業務收入的通行費還有提供商品零售與餐飲服務的服務區，通車里程越長，分支機構越多，為管理帶來一定困難。為此，一方面要加強財會部門人員的業務能力，另一方面要全方面協調預算、采購等部門積極配合，宣傳“營改增”政策。

2.2 加強和提升會計人員的業務素質

“營改增”推行后，從發票管理的變化到對財務報表分析的影響，都給財務人員帶來了新的挑戰。必須加強會計人員的培訓力度，多渠道了解掌握營改增相關規定，提高業務素質，更新知識結構，為此，可采取個人自學為主、單位提供專業技能培訓為輔，定期研討兩者相結合的方式，在學習中深化認識，充分了解此次改革的主要內容、財務影響、主要意義等以期更好地適應相關政策的新形勢。

2.3 重視增值稅專用發票管理。

由于增值稅的可抵扣性，稅務稽查機關對增值稅專用發票的管理會更加嚴格，所以，在發票管理上，需要我們財務人員投入更多精力，建議有專人負責，定期報告，以免因管理不善而給企業帶來不必要的法律后果。

2.4 改進企業賬務處理。

首先，為了適應營改增的稅制改革，企業要健全完善現有的會計核算制度，正確設置明細賬目。“營改增”后，由于兩種稅的核算方式不同，所以稅務會計在進行稅費核算時，需要熟悉兩者的區別，確認企業所適用的稅率，對收入進行含稅和不含稅換算，防止由于違規制度核算帶來的財務風險現象。其次，嚴格按照規定進行增值稅的業務核算，也能可靠地保證企業稅務資料申報的正確性，減少稅務風險。

參考文獻

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