法人治理結構下職工福利基金的幾點探討

邢金水

摘 要：職工福利基金在保障醫院職工的合法權益，維護社會的穩定方面都發揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫院改革的推行，醫院不論是在管理模式、人事制度還是財務制度等方面都發生了很大的變化，管理模式也逐步由院長負責制轉變為法人治理結構模式。新形勢下醫院職工福利基金的計提及使用是否還能繼續滿足現實發展的需要將是該文研究的重點。該文旨在通過對職工福利基金和職工福利費的區別的探討，探究新形勢下職工福利基金在計提及使用中存在的問題，并提出相應的對策，以更好地滿足公立醫院在法人治理結構模式下的管理要求。

關鍵詞：法人治理結構 職工福利基金 職工福利費 問題 對策

中圖分類號：F272.9 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）05（a）-0254-03

職工福利基金制度是自19世紀80年代以來醫院實行的與工資制度并行的一種重要的分配制度，可以說在某種程度上它是作為醫院低工資的一種輔助性彌補手段。職工福利基金在保障醫院職工的合法權益，維護社會的穩定方面都發揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫院改革的推行，法人治理結構模式開始逐漸取代院長負責制，并逐步在全國公立醫院施行開來。法人治理結構模式與院長負責制在管理模式、人事制度、財務制度等方面都存在很大的區別。新形勢下，醫院的職工福利基金的計提及使用是否還能繼續滿足現實發展的需要將是該文研究的重點。該文將分別從醫院職工福利基金的發展歷程、職工福利基金的含義、職工福利基金與職工福利費的區別等方面展開論述，以探討新形勢下職工福利基金的計提及使用存在的問題并提出相應對策。

1 醫院職工福利基金發展歷程

職工福利基金的計提主要經歷了以下幾個階段。

第一階段：萌芽階段。

19世紀80年代，隨著市場經濟體制的推行，集體經濟體制下的醫療體系再也不能適應經濟發展的需要，醫院為了實現自身的持續、獨立發展需要一套更加符合當時發展需要的會計核算制度，因此，醫院改革應運而生。在此次改革中，建立了事業發展基金、獎勵基金、福利基金等會計科目，這是職工福利基金科目最早在醫院會計核算中出現。

第二階段：規范階段。

為了更好地適應社會主義市場經濟體制下衛生事業改革與發展的需要，進一步規范和加強醫院的會計核算工作，1998年根據《事業單位會計準則（試行）》，中華人民共和國財政部和衛生部聯合制定了《醫院會計制度》，《醫院財務制度》自1999年1月1日起執行。其中對職工福利基金的規定是：職工福利基金即醫院按照規定提取的和結余分配形成的用于職工福利的基金；從該定義中不難看出，此處的醫院職工福利基金的含義是廣義的，職工福利基金來源包括兩部分：一是每月按照職工人數或規定標準計算提取，從福利費中列支的福利基金；二是按照年末醫院業務收支結余中按一定比例提取的福利基金。不難看出，此次改革，進一步明確了職工福利基金涵蓋的范圍，并設置了凈資產科目“專用基金—職工福利基金”，從此，職工福利基金的核算進一步規范。

第三階段：成熟階段。

隨著市場經濟的進一步發展，醫療衛生事業發展也越來越迅速，先前施行的會計核算制度越來越無法滿足當今時代發展的需要，2010年12月財政部和衛生部又聯合發布了新的《醫院會計制度》（財會[2010]27號）和新《醫院財務制度》（財社[2010]306號），并規定該制度自2011年7月1日起在公立醫院改革國家試點城市執行，自2012年1月1日起在全國施行。新制度中專用基金取消修購基金，新增醫療風險基金，保留職工福利基金，第62條規定，職工福利基金是指按照醫院業務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金，并引入了應付職工薪酬、應付福利費，應付社會保障費等科目，其他與工資待遇一樣的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的各項現金補貼和非貨幣性集體福利，通過“應付福利費”核算。可見，與1998年頒發的財務會計制度相比，新財務會計制度將職工福利費從專用基金中的職工福利基金中單列出來，獨立作為負債科目核算，這是職工福利基金科目改革的一項重大突破，該項職工福利基金制度一直沿用至今。

2 職工福利基金的定義

新《醫院會計制度》第62條明確規定：“職工福利基金指按醫院業務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉的）一定比例提取、專門用于職工集體福利設施，集體福利待遇的資金”；另外，第38條：“業務收支結余應于期末扣除按規定結轉下年繼續使用的資金后，結轉至結余分配，為正數的，可以按照國家有關規定提取專用基金，轉入事業基金，對于職工福利基金滾存較多的醫院，可適當降低提取比例或者暫停提取”[1]。財政[2012]32號文《關于事業單位提取專用基金比例問題的通知》又進一步規定：事業單位職工福利基金的提取比例在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定，國家另有規定的，從其規定；中央級事業單位職工福利基金的提取比例，由主管部門會同財政部在單位年度非財政撥款結余40%以內核定，國家另有規定的，從其規定，該通知自2012年4月1日起施行。職工福利基金的具體開支范圍一般有：用于職工食堂、澡堂、職工生活困難補助、托兒所、幼兒園等職工福利設施補助和職工公費醫療超支部分按規定由單位負擔的費用支出以及按照國家規定可由職工福利基金開支的其他支出。

3 職工福利基金與職工福利費的區別

通過前面對職工福利基金的發展歷史及職工福利基金定義的介紹，我們已經對職工福利基金與職工福利費有了簡單的了解。職工福利基金與職工福利費都是單位為保障員工的合法權益給予員工的一種補助，但是二者又有明顯的區別，主要有以下幾點[3]。

3.1 來源不同

按照新《醫院會計制度》規定，職工福利基金是按照醫院年終業務收支結余提取的，而職工福利費是從成本費用中按照一定標準提取的。

3.2 計提標準不同

按照財政[2012]32文規定，職工福利基金按照非財政撥款結余的40%以內確定，由于醫院每年的經營狀況不一樣，每年的結余情況變化較大，導致計提的職工福利基金差距較大；而職工福利費是根據每月醫院在職職工福利支出（不含社會保障繳費）的3%提取的[1]，每年相對穩定。

3.3 所屬科目的性質不同

職工福利基金按照醫院業務收支結余計提，屬于凈資產科目，計提時：借記“結余分配—提取職工福利基金”，貸記“專用基金—職工福利基金”；而職工福利費按照工資總額的一定比例計提，最終要計入醫院的成本費用，屬于負債科目，計提時：借記“醫療業務成本、管理費用”等科目，貸記“應付福利費”。

3.4 使用范圍不同

職工福利基金主要用于單位集體福利設施支出和集體福利待遇支出，如職工食堂、托兒所、澡堂、幼兒園等的支出；而職工福利費主要是用于職工個人基本福利的支出，如撥繳的工會經費，獨生子女保健費，公費醫療經費，職工探親旅費等。

4 職工福利基金在使用中存在的問題

職工福利基金制度經過多年的發展已經日趨成熟，基本上能做到比較全面的反映職工福利設施和集體福利待遇的基本狀況，在維護職工基本的合法權益方面發揮了舉足輕重的作用。但是，隨著法人治理結構模式在公立醫院的逐步運行，職工福利基金在使用中存在的問題也越來越明顯，主要表現在以下幾個方面。

4.1 將職工福利基金與職工福利費混淆

新財務制度規定醫院的職工福利基金一般按照醫院業務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。可見，該規定只是規定了福利基金的大致使用范圍，但是分配標準和分配方式并沒有明確規定，這就導致各地區對集體福利設施和集體福利待遇理解不一，再加上1998年頒發的《醫院會計制度》《醫院財務制度》中規定職工福利費包含在職工福利基金中，是職工福利基金的一部分，導致現行實務中，將二者混淆，將應計入職工福利費的支出從職工福利基金中列支[2]，或者做相反的賬務處理，不利于醫院的管理和控制。法人治理結構模式下，工作的分工和責任的劃分更加明確，這樣的賬務處理顯然很難符合醫院的發展要求。

4.2 結余為負時由事業基金單方面彌補不合理

按照新醫院會計制度對結余分配的規定：將本年扣除財政基本補助結轉后實現的業務結余結轉入結余分配后，為正數的，按照國家有關規定提取專用基金，剩余部分轉入事業基金；若將本年扣除財政基本補助結轉后實現的業務結余結轉入結余分配后，為負數的，應由事業基金彌補，不得進行其他分配，事業基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。筆者認為，此種分配方式不合理。按照新會計制度的規定，目前醫院年末收支結余按照40%比例提取職工福利基金后，剩下的60%轉入事業基金。可見，職工福利基金在收支結余中也占據了相當大的比例，若是在本年收支結余虧損后，僅用事業基金彌補，就會在某種程度上減少用于醫院下年發展使用的資金，從而不利于醫院的長足發展[4]。另一方面，若事業基金不足以彌補虧損時，往往出現一種尷尬的局面，那就是醫院賬戶上可能結余了大量的職工福利基金卻不能用于彌補虧損。但是為了彌補虧損，醫院只能靠國家投入資金，這將使得國家利益遭受損失的同時也不利于醫院資源的有利配置[5]。法人治理結構模式下，醫院的管理將更加的靈活，資金的使用范圍也將更加廣泛，若將資金都留存在賬戶上勢必會影響到資金的使用效益和效果，從而不利于醫院的發展。

4.3 職工福利基金的使用范圍不合理

職工福利基金的使用范圍主要是單位集體福利設施和集體福利待遇的支出，如職工食堂、澡堂、職工生活困難補助、托兒所、幼兒園等。但是隨著醫院法人治理結構管理模式的推行，必將進一步加快醫院的后勤社會化[6]的施行，醫院原來的幼兒園、澡堂、食堂、托兒所等內設的集體福利部門將與醫院逐步分離，甚至將使用服務外包的形式將這些部門的一些功能承包出去，使得職工福利基金的使用范圍縮小，但是按照現行會計制度規定的計提比例保持不變，這就導致年度計提的職工福利基金的大量結余，不利于真實反映醫院的經濟運行情況和資源的有利配置。

4.4 職工福利基金的計提比例不合理

中共中央國務院《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》、國務院《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009—2011年）》（國發〔2009〕12號）、《關于印發公立醫院改革試點指導意見的通知》、國務院辦公廳《關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》等相關文件的出臺，標志著公立醫院改革進入了一個新的征程。隨著國家公立醫院改革的推行，2016年10月12日山東省政府出臺了《山東省公立醫院法人治理結構建設實施方案》等文件，該方案進一步明確：公立醫院要逐步建立和完善法人治理結構。該方案的出臺也標志著公立醫院的改革已經從國家的層次逐步細化到各省市、各地區的范圍內，下一步公立醫院法人治理結構的管理模式將逐步覆蓋全國。法人治理結構下的人事制度、分配制度、勞動用工、薪酬機制等將與之前的事業編制下的治理模式存在較大不同，將會朝著企業化的管理模式發展。這種模式下若繼續按照之前的比例提取職工福利基金，將剩余的結余結轉至事業基金，將不能直觀地反映醫院當年的經營情況。

5 對策

前面部分對公立醫院施行法人治理結構模式下醫院職工福利基金在使用中存在的問題展開了論述，筆者認為，針對這些問題可以采取以下對策。

5.1 加強員工培訓，做好賬務監督

針對現實中職工福利基金和職工福利費科目混淆使用的真正原因在于沒能夠從根本上將二者區別開來，所以筆者認為醫院財務人員應加強對二者的學習和培訓，以便保證賬務處理中的準確性，同時正確解答職工對二者的疑惑；同時還要加強對該院職工的培訓，針對職工福利基金和職工福利費在概念、來源、使用范圍、性質等方面的區別在全單位內做一個系統全面的培訓，增強職工對二者的理解。另外，在財務運行過程中，嚴格把控職工福利基金和職工福利費的支出和賬務的處理，以更好的實現分類控制和管理。

5.2 明確分攤比例，充分利用資金

在醫院結余出現虧損時，只靠事業基金單方面的彌補不僅導致醫院資源的不能充分利用還可能導致國家利益受損。所以，筆者認為在醫院收支結余表現為虧損時，按照之前職工福利基金和事業基金的計提比例來分攤虧損金額，若彌補虧損后，職工福利基金仍有余額，則可進行分配，這樣一方面可以減少國家利益受損，也可以保證醫院資源的充分利用，提高資金使用效益，還能帶動職工工作的積極性。

5.3 降低計提比例，合理配置資源

通過市場化方式解決職工福利待遇問題的后勤社會化改革使得醫院用于職工集體福利設施和集體福利待遇的支出大為減少，若仍按照之前的計提比例計提職工福利基金，將導致職工福利基金的大量結余，不利于醫院資金的合理配置。筆者認為，應適當降低職工福利基金的計提比例和縮減職工福利基金的使用范圍。將多余的資金用于醫院的長足發展上，創造更多的經濟和社會效益[4]，從而為職工積累更多的福利基金，形成醫院越發展、職工越受益的良性循環。

5.4 借鑒企業制度，優化計提比例

醫院法人治理結構模式下資金的使用將更加靈活、范圍也將更加廣泛，若繼續按照之前的比例提取職工福利基金，將剩下的結余結轉至事業基金，將不能直觀地反映醫院當年的經營情況；另外，法人治理結構模式將打破醫院職工的鐵飯碗——編制管理，并實行備案制管理，對于員工也將在嚴格遵循按勞分配、效率優先、兼顧公平的原則上，更加注重績效的考核，所以筆者建議，借鑒企業會計制度，按照當年醫院結余的14%計提職工福利基金，將更多的資金用于醫院的發展上，同時設置“盈余公積、未分配利潤”科目來綜合直觀反映醫院的經營狀況。

綜上所述，該文通過對職工福利基金的發展歷史、職工福利費的定義以及職工福利基金和職工福利費的區別的介紹，結合當今公立醫院法人治理結構模式的逐步施行的形勢，指出了職工福利基金在新形勢下存在的問題并提出了相應的解決對策，旨在讓讀者對職工福利基金有更多的了解并引起業界對新形勢下職工福利基金存在的問題引起重視，也希望學者們提出更多的問題和解決對策，以促進職工福利基金制度的進一步完善，更好地保障職工的合法權益。

參考文獻

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