法人治理結(jié)構(gòu)下職工福利基金的幾點探討

邢金水

摘 要：職工福利基金在保障醫(yī)院職工的合法權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定方面都發(fā)揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫(yī)院改革的推行，醫(yī)院不論是在管理模式、人事制度還是財務(wù)制度等方面都發(fā)生了很大的變化，管理模式也逐步由院長負(fù)責(zé)制轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)模式。新形勢下醫(yī)院職工福利基金的計提及使用是否還能繼續(xù)滿足現(xiàn)實發(fā)展的需要將是該文研究的重點。該文旨在通過對職工福利基金和職工福利費的區(qū)別的探討，探究新形勢下職工福利基金在計提及使用中存在的問題，并提出相應(yīng)的對策，以更好地滿足公立醫(yī)院在法人治理結(jié)構(gòu)模式下的管理要求。

關(guān)鍵詞：法人治理結(jié)構(gòu) 職工福利基金 職工福利費 問題 對策

中圖分類號：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2017）05（a）-0254-03

職工福利基金制度是自19世紀(jì)80年代以來醫(yī)院實行的與工資制度并行的一種重要的分配制度，可以說在某種程度上它是作為醫(yī)院低工資的一種輔助性彌補手段。職工福利基金在保障醫(yī)院職工的合法權(quán)益，維護(hù)社會的穩(wěn)定方面都發(fā)揮了舉足輕重的作用。近年來，隨著公立醫(yī)院改革的推行，法人治理結(jié)構(gòu)模式開始逐漸取代院長負(fù)責(zé)制，并逐步在全國公立醫(yī)院施行開來。法人治理結(jié)構(gòu)模式與院長負(fù)責(zé)制在管理模式、人事制度、財務(wù)制度等方面都存在很大的區(qū)別。新形勢下，醫(yī)院的職工福利基金的計提及使用是否還能繼續(xù)滿足現(xiàn)實發(fā)展的需要將是該文研究的重點。該文將分別從醫(yī)院職工福利基金的發(fā)展歷程、職工福利基金的含義、職工福利基金與職工福利費的區(qū)別等方面展開論述，以探討新形勢下職工福利基金的計提及使用存在的問題并提出相應(yīng)對策。

1 醫(yī)院職工福利基金發(fā)展歷程

職工福利基金的計提主要經(jīng)歷了以下幾個階段。

第一階段：萌芽階段。

19世紀(jì)80年代，隨著市場經(jīng)濟體制的推行，集體經(jīng)濟體制下的醫(yī)療體系再也不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，醫(yī)院為了實現(xiàn)自身的持續(xù)、獨立發(fā)展需要一套更加符合當(dāng)時發(fā)展需要的會計核算制度，因此，醫(yī)院改革應(yīng)運而生。在此次改革中，建立了事業(yè)發(fā)展基金、獎勵基金、福利基金等會計科目，這是職工福利基金科目最早在醫(yī)院會計核算中出現(xiàn)。

第二階段：規(guī)范階段。

為了更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范和加強醫(yī)院的會計核算工作，1998年根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》，中華人民共和國財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合制定了《醫(yī)院會計制度》，《醫(yī)院財務(wù)制度》自1999年1月1日起執(zhí)行。其中對職工福利基金的規(guī)定是：職工福利基金即醫(yī)院按照規(guī)定提取的和結(jié)余分配形成的用于職工福利的基金；從該定義中不難看出，此處的醫(yī)院職工福利基金的含義是廣義的，職工福利基金來源包括兩部分：一是每月按照職工人數(shù)或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算提取，從福利費中列支的福利基金；二是按照年末醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余中按一定比例提取的福利基金。不難看出，此次改革，進(jìn)一步明確了職工福利基金涵蓋的范圍，并設(shè)置了凈資產(chǎn)科目“專用基金—職工福利基金”，從此，職工福利基金的核算進(jìn)一步規(guī)范。

第三階段：成熟階段。

隨著市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展也越來越迅速，先前施行的會計核算制度越來越無法滿足當(dāng)今時代發(fā)展的需要，2010年12月財政部和衛(wèi)生部又聯(lián)合發(fā)布了新的《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）和新《醫(yī)院財務(wù)制度》（財社[2010]306號），并規(guī)定該制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國施行。新制度中專用基金取消修購基金，新增醫(yī)療風(fēng)險基金，保留職工福利基金，第62條規(guī)定，職工福利基金是指按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金，并引入了應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費，應(yīng)付社會保障費等科目，其他與工資待遇一樣的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利，通過“應(yīng)付福利費”核算。可見，與1998年頒發(fā)的財務(wù)會計制度相比，新財務(wù)會計制度將職工福利費從專用基金中的職工福利基金中單列出來，獨立作為負(fù)債科目核算，這是職工福利基金科目改革的一項重大突破，該項職工福利基金制度一直沿用至今。

2 職工福利基金的定義

新《醫(yī)院會計制度》第62條明確規(guī)定：“職工福利基金指按醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取、專門用于職工集體福利設(shè)施，集體福利待遇的資金”；另外，第38條：“業(yè)務(wù)收支結(jié)余應(yīng)于期末扣除按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用的資金后，結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配，為正數(shù)的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對于職工福利基金滾存較多的醫(yī)院，可適當(dāng)降低提取比例或者暫停提取”[1]。財政[2012]32號文《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》又進(jìn)一步規(guī)定：事業(yè)單位職工福利基金的提取比例在單位年度非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；中央級事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，由主管部門會同財政部在單位年度非財政撥款結(jié)余40%以內(nèi)核定，國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定，該通知自2012年4月1日起施行。職工福利基金的具體開支范圍一般有：用于職工食堂、澡堂、職工生活困難補助、托兒所、幼兒園等職工福利設(shè)施補助和職工公費醫(yī)療超支部分按規(guī)定由單位負(fù)擔(dān)的費用支出以及按照國家規(guī)定可由職工福利基金開支的其他支出。

3 職工福利基金與職工福利費的區(qū)別

通過前面對職工福利基金的發(fā)展歷史及職工福利基金定義的介紹，我們已經(jīng)對職工福利基金與職工福利費有了簡單的了解。職工福利基金與職工福利費都是單位為保障員工的合法權(quán)益給予員工的一種補助，但是二者又有明顯的區(qū)別，主要有以下幾點[3]。

3.1 來源不同

按照新《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，職工福利基金是按照醫(yī)院年終業(yè)務(wù)收支結(jié)余提取的，而職工福利費是從成本費用中按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的。

3.2 計提標(biāo)準(zhǔn)不同

按照財政[2012]32文規(guī)定，職工福利基金按照非財政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定，由于醫(yī)院每年的經(jīng)營狀況不一樣，每年的結(jié)余情況變化較大，導(dǎo)致計提的職工福利基金差距較大；而職工福利費是根據(jù)每月醫(yī)院在職職工福利支出（不含社會保障繳費）的3%提取的[1]，每年相對穩(wěn)定。

3.3 所屬科目的性質(zhì)不同

職工福利基金按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余計提，屬于凈資產(chǎn)科目，計提時：借記“結(jié)余分配—提取職工福利基金”，貸記“專用基金—職工福利基金”；而職工福利費按照工資總額的一定比例計提，最終要計入醫(yī)院的成本費用，屬于負(fù)債科目，計提時：借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付福利費”。

3.4 使用范圍不同

職工福利基金主要用于單位集體福利設(shè)施支出和集體福利待遇支出，如職工食堂、托兒所、澡堂、幼兒園等的支出；而職工福利費主要是用于職工個人基本福利的支出，如撥繳的工會經(jīng)費，獨生子女保健費，公費醫(yī)療經(jīng)費，職工探親旅費等。

4 職工福利基金在使用中存在的問題

職工福利基金制度經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，基本上能做到比較全面的反映職工福利設(shè)施和集體福利待遇的基本狀況，在維護(hù)職工基本的合法權(quán)益方面發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是，隨著法人治理結(jié)構(gòu)模式在公立醫(yī)院的逐步運行，職工福利基金在使用中存在的問題也越來越明顯，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

4.1 將職工福利基金與職工福利費混淆

新財務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院的職工福利基金一般按照醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余（不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn)的）一定比例提取，專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。可見，該規(guī)定只是規(guī)定了福利基金的大致使用范圍，但是分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方式并沒有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致各地區(qū)對集體福利設(shè)施和集體福利待遇理解不一，再加上1998年頒發(fā)的《醫(yī)院會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定職工福利費包含在職工福利基金中，是職工福利基金的一部分，導(dǎo)致現(xiàn)行實務(wù)中，將二者混淆，將應(yīng)計入職工福利費的支出從職工福利基金中列支[2]，或者做相反的賬務(wù)處理，不利于醫(yī)院的管理和控制。法人治理結(jié)構(gòu)模式下，工作的分工和責(zé)任的劃分更加明確，這樣的賬務(wù)處理顯然很難符合醫(yī)院的發(fā)展要求。

4.2 結(jié)余為負(fù)時由事業(yè)基金單方面彌補不合理

按照新醫(yī)院會計制度對結(jié)余分配的規(guī)定：將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配后，為正數(shù)的，按照國家有關(guān)規(guī)定提取專用基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；若將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配后，為負(fù)數(shù)的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進(jìn)行其他分配，事業(yè)基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。筆者認(rèn)為，此種分配方式不合理。按照新會計制度的規(guī)定，目前醫(yī)院年末收支結(jié)余按照40%比例提取職工福利基金后，剩下的60%轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。可見，職工福利基金在收支結(jié)余中也占據(jù)了相當(dāng)大的比例，若是在本年收支結(jié)余虧損后，僅用事業(yè)基金彌補，就會在某種程度上減少用于醫(yī)院下年發(fā)展使用的資金，從而不利于醫(yī)院的長足發(fā)展[4]。另一方面，若事業(yè)基金不足以彌補虧損時，往往出現(xiàn)一種尷尬的局面，那就是醫(yī)院賬戶上可能結(jié)余了大量的職工福利基金卻不能用于彌補虧損。但是為了彌補虧損，醫(yī)院只能靠國家投入資金，這將使得國家利益遭受損失的同時也不利于醫(yī)院資源的有利配置[5]。法人治理結(jié)構(gòu)模式下，醫(yī)院的管理將更加的靈活，資金的使用范圍也將更加廣泛，若將資金都留存在賬戶上勢必會影響到資金的使用效益和效果，從而不利于醫(yī)院的發(fā)展。

4.3 職工福利基金的使用范圍不合理

職工福利基金的使用范圍主要是單位集體福利設(shè)施和集體福利待遇的支出，如職工食堂、澡堂、職工生活困難補助、托兒所、幼兒園等。但是隨著醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)管理模式的推行，必將進(jìn)一步加快醫(yī)院的后勤社會化[6]的施行，醫(yī)院原來的幼兒園、澡堂、食堂、托兒所等內(nèi)設(shè)的集體福利部門將與醫(yī)院逐步分離，甚至將使用服務(wù)外包的形式將這些部門的一些功能承包出去，使得職工福利基金的使用范圍縮小，但是按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定的計提比例保持不變，這就導(dǎo)致年度計提的職工福利基金的大量結(jié)余，不利于真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟運行情況和資源的有利配置。

4.4 職工福利基金的計提比例不合理

中共中央國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》、國務(wù)院《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009—2011年）》（國發(fā)〔2009〕12號）、《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點指導(dǎo)意見的通知》、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》等相關(guān)文件的出臺，標(biāo)志著公立醫(yī)院改革進(jìn)入了一個新的征程。隨著國家公立醫(yī)院改革的推行，2016年10月12日山東省政府出臺了《山東省公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)實施方案》等文件，該方案進(jìn)一步明確：公立醫(yī)院要逐步建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)。該方案的出臺也標(biāo)志著公立醫(yī)院的改革已經(jīng)從國家的層次逐步細(xì)化到各省市、各地區(qū)的范圍內(nèi)，下一步公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的管理模式將逐步覆蓋全國。法人治理結(jié)構(gòu)下的人事制度、分配制度、勞動用工、薪酬機制等將與之前的事業(yè)編制下的治理模式存在較大不同，將會朝著企業(yè)化的管理模式發(fā)展。這種模式下若繼續(xù)按照之前的比例提取職工福利基金，將剩余的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，將不能直觀地反映醫(yī)院當(dāng)年的經(jīng)營情況。

5 對策

前面部分對公立醫(yī)院施行法人治理結(jié)構(gòu)模式下醫(yī)院職工福利基金在使用中存在的問題展開了論述，筆者認(rèn)為，針對這些問題可以采取以下對策。

5.1 加強員工培訓(xùn)，做好賬務(wù)監(jiān)督

針對現(xiàn)實中職工福利基金和職工福利費科目混淆使用的真正原因在于沒能夠從根本上將二者區(qū)別開來，所以筆者認(rèn)為醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)加強對二者的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以便保證賬務(wù)處理中的準(zhǔn)確性，同時正確解答職工對二者的疑惑；同時還要加強對該院職工的培訓(xùn)，針對職工福利基金和職工福利費在概念、來源、使用范圍、性質(zhì)等方面的區(qū)別在全單位內(nèi)做一個系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，增強職工對二者的理解。另外，在財務(wù)運行過程中，嚴(yán)格把控職工福利基金和職工福利費的支出和賬務(wù)的處理，以更好的實現(xiàn)分類控制和管理。

5.2 明確分?jǐn)偙壤浞掷觅Y金

在醫(yī)院結(jié)余出現(xiàn)虧損時，只靠事業(yè)基金單方面的彌補不僅導(dǎo)致醫(yī)院資源的不能充分利用還可能導(dǎo)致國家利益受損。所以，筆者認(rèn)為在醫(yī)院收支結(jié)余表現(xiàn)為虧損時，按照之前職工福利基金和事業(yè)基金的計提比例來分?jǐn)偺潛p金額，若彌補虧損后，職工福利基金仍有余額，則可進(jìn)行分配，這樣一方面可以減少國家利益受損，也可以保證醫(yī)院資源的充分利用，提高資金使用效益，還能帶動職工工作的積極性。

5.3 降低計提比例，合理配置資源

通過市場化方式解決職工福利待遇問題的后勤社會化改革使得醫(yī)院用于職工集體福利設(shè)施和集體福利待遇的支出大為減少，若仍按照之前的計提比例計提職工福利基金，將導(dǎo)致職工福利基金的大量結(jié)余，不利于醫(yī)院資金的合理配置。筆者認(rèn)為，應(yīng)適當(dāng)降低職工福利基金的計提比例和縮減職工福利基金的使用范圍。將多余的資金用于醫(yī)院的長足發(fā)展上，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟和社會效益[4]，從而為職工積累更多的福利基金，形成醫(yī)院越發(fā)展、職工越受益的良性循環(huán)。

5.4 借鑒企業(yè)制度，優(yōu)化計提比例

醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)模式下資金的使用將更加靈活、范圍也將更加廣泛，若繼續(xù)按照之前的比例提取職工福利基金，將剩下的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，將不能直觀地反映醫(yī)院當(dāng)年的經(jīng)營情況；另外，法人治理結(jié)構(gòu)模式將打破醫(yī)院職工的鐵飯碗——編制管理，并實行備案制管理，對于員工也將在嚴(yán)格遵循按勞分配、效率優(yōu)先、兼顧公平的原則上，更加注重績效的考核，所以筆者建議，借鑒企業(yè)會計制度，按照當(dāng)年醫(yī)院結(jié)余的14%計提職工福利基金，將更多的資金用于醫(yī)院的發(fā)展上，同時設(shè)置“盈余公積、未分配利潤”科目來綜合直觀反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況。

綜上所述，該文通過對職工福利基金的發(fā)展歷史、職工福利費的定義以及職工福利基金和職工福利費的區(qū)別的介紹，結(jié)合當(dāng)今公立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)模式的逐步施行的形勢，指出了職工福利基金在新形勢下存在的問題并提出了相應(yīng)的解決對策，旨在讓讀者對職工福利基金有更多的了解并引起業(yè)界對新形勢下職工福利基金存在的問題引起重視，也希望學(xué)者們提出更多的問題和解決對策，以促進(jìn)職工福利基金制度的進(jìn)一步完善，更好地保障職工的合法權(quán)益。

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