所得稅稅制改革：從分類(lèi)征收到綜合征收

牛晨

摘要：我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)人所得稅是唯一的與個(gè)人收入直接掛鉤的稅種，也是與個(gè)人的收入和生活水平聯(lián)系最密切的稅種。實(shí)行以家庭為單位的綜合征收個(gè)人所得稅是西方發(fā)達(dá)國(guó)家呈現(xiàn)給我們的經(jīng)驗(yàn)，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的最佳方式，也是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的必然方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅改革綜合征收分類(lèi)征收

一、前言

隨著我國(guó)生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，人們的收入水平、收入方式、收入結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，原有的法律、法規(guī)、制度逐漸難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面存在很多弊端，因而個(gè)人所得稅稅制改革勢(shì)在必行。當(dāng)前針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制模式的改革，理論界有多種不同的觀點(diǎn)：一種認(rèn)為我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持和完善現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制；一種認(rèn)為我國(guó)應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行分類(lèi)所得稅模式，實(shí)行綜合所得稅制；很多人認(rèn)同應(yīng)該建立分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制模式，但是對(duì)具體操作又莫衷一是。因此有必要對(duì)個(gè)人所得稅稅制模式進(jìn)行深入的比較考察，作為我國(guó)模式選擇的鋪墊和基礎(chǔ)。

二、我國(guó)分類(lèi)課稅存在的問(wèn)題

（一）難以調(diào)節(jié)收入分配和實(shí)現(xiàn)稅收公平

個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入上起到了不能忽略的作用。但從調(diào)節(jié)收入分配來(lái)看，個(gè)人所得稅由于實(shí)現(xiàn)分類(lèi)課稅，所起到的作用則有限。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)所得、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者實(shí)行累進(jìn)稅率，使得過(guò)多的依靠個(gè)人所得稅完成“削高”較難。因此，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)高收入群體收入的作用還是有限的。再者，對(duì)于普通納稅人來(lái)說(shuō)，通常只就工薪所得繳納個(gè)人所得稅，因此，工薪所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)就成為調(diào)整勞動(dòng)收入分配的重要依據(jù)。我國(guó)是一個(gè)家庭觀念深入的國(guó)家，納稅個(gè)體的收入支出與其家庭是密不可分的。很難想象，通過(guò)3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)能實(shí)現(xiàn)對(duì)“上有老下有小”工薪人士和無(wú)老無(wú)小工薪人士的稅負(fù)公平，在調(diào)節(jié)收入分配體現(xiàn)稅收公平上也欠妥當(dāng)。

（二）我國(guó)分類(lèi)課稅對(duì)資本所得重復(fù)征稅

雖然股息紅利投資所得有差別征稅的優(yōu)惠，但是股息紅利本為企業(yè)稅后利潤(rùn)分配，已負(fù)擔(dān)了25%的企業(yè)所得稅，這就導(dǎo)致了個(gè)人投資所得部分重復(fù)征稅，加大了個(gè)人投資的稅收負(fù)擔(dān)，不利于個(gè)人投資企業(yè)，從而在解決企業(yè)融資難問(wèn)題上起到負(fù)面影響。

（三）分類(lèi)課稅下不利于提高納稅意識(shí)

在分類(lèi)課稅模式下，由于個(gè)人所得實(shí)行源泉扣繳，納稅人基本被稅收征管邊緣化，許多納稅人不關(guān)心稅收征管過(guò)程，由此自主納稅意識(shí)不高。再者，我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于工薪勞動(dòng)收入扣除標(biāo)準(zhǔn)的功能期望很高，加大免征額后，又有更多的公民被排除在納稅范圍之外。也就意味著，有更多的公民因不用繳納個(gè)人所得稅而“脫離”稅收，同時(shí)也有一部分公民因?yàn)槎愗?fù)降低不再關(guān)注稅收。

三、我國(guó)不實(shí)行綜合課稅制度的原因

綜合課稅制度與我國(guó)當(dāng)前分類(lèi)課稅是相對(duì)立的，首先在個(gè)人所得上不區(qū)分所得性質(zhì)與來(lái)源，將所有個(gè)人所得全部納入征稅范圍，這不管對(duì)納稅人自主納稅意識(shí)與稅收遵從，還是對(duì)稅收征管水平都提出很高要求。另外，將個(gè)人所得全部征稅，就要對(duì)個(gè)人所得來(lái)源有清晰且全面的了解，而我國(guó)長(zhǎng)期交易尤其是個(gè)人交易現(xiàn)金化，個(gè)人收入來(lái)源分散且隱蔽，個(gè)人交易不像企業(yè)交易有專(zhuān)門(mén)賬戶監(jiān)管，這給稅收征管工作造成極大的障礙。另外，結(jié)合各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)行綜合課稅不利于吸引資本流入，有失效率。由此，實(shí)行綜合課稅模式不符合我國(guó)基本國(guó)情與現(xiàn)實(shí)情況，在分類(lèi)課稅基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的課稅制度，則是更好的選擇。

四、我國(guó)所得稅向綜合與分類(lèi)相結(jié)合改革的對(duì)策

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)銀行信息的利用

銀行是居民財(cái)務(wù)的中心節(jié)點(diǎn)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，現(xiàn)金支付的比例會(huì)不斷下降，銀行支付的比例會(huì)不斷上升，抓住這個(gè)節(jié)點(diǎn)才能抓住個(gè)人所得稅的主體稅源。銀行具有最完備的數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)，在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)也是最方便可行的。

（二）加強(qiáng)立法

在立法層面，個(gè)人所得稅綜合征收的準(zhǔn)備也是嚴(yán)重不足的。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益活躍，對(duì)網(wǎng)個(gè)收入的征稅等等課題也在不斷考驗(yàn)立法機(jī)構(gòu)的立法意識(shí)和水平。沒(méi)有立法支持，稅務(wù)機(jī)會(huì)也無(wú)法對(duì)居民的銀行信息進(jìn)行處理，更無(wú)法建立更廣泛的信息化的征稅體系。

（三）綜合課征制下的制度優(yōu)化

1.在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)家庭計(jì)稅

家庭計(jì)稅是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅公平的重要途徑。可以允許聯(lián)合申報(bào)的納稅人個(gè)體，在取得收入時(shí)，分別預(yù)征個(gè)人所得稅，并通過(guò)年終匯算清繳，實(shí)現(xiàn)按家庭計(jì)稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報(bào)的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報(bào)方式。因?yàn)樵诨橐龇侵行郧闆r下，納稅人會(huì)選擇對(duì)自身最為有利的申報(bào)方式，甚至不惜通過(guò)逃避申報(bào)的方式，實(shí)現(xiàn)個(gè)體的“效用最大化”。

2.優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

綜合制的個(gè)人所得稅，可以從以下幾方面優(yōu)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)更高程度的社會(huì)公平：（1）基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國(guó)統(tǒng)一；（2）生計(jì)費(fèi)用扣除中考慮社會(huì)福利；（3）允許扣除贍養(yǎng)費(fèi)用；（4）對(duì)生產(chǎn)性投入的扣除；（5）建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制；（6）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一。

3.將全部所得納入征稅范圍

現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)征稅范圍采取正列舉法，對(duì)于認(rèn)定應(yīng)稅所得，起到了很好的指導(dǎo)作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有許多所得因未能納入列舉范圍而游離于稅收管理之外，例如外匯交易所得、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得、網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售所得（數(shù)據(jù)顯示，2010年第三季度中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)規(guī)模約為 2600億元，同比增長(zhǎng)76.0%）。為實(shí)現(xiàn)公平課稅，應(yīng)將全部所得納入征稅范疇。

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