所得稅稅制改革：從分類征收到綜合征收

牛晨

摘要：我國目前實行的個人所得稅是唯一的與個人收入直接掛鉤的稅種，也是與個人的收入和生活水平聯(lián)系最密切的稅種。實行以家庭為單位的綜合征收個人所得稅是西方發(fā)達國家呈現(xiàn)給我們的經(jīng)驗，是實現(xiàn)個人所得稅收入調(diào)節(jié)功能的最佳方式，也是我國個人所得稅制改革的必然方向。

關(guān)鍵詞：個人所得稅改革綜合征收分類征收

一、前言

隨著我國生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深入，人們的收入水平、收入方式、收入結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化，原有的法律、法規(guī)、制度逐漸難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，現(xiàn)行的個人所得稅制在調(diào)節(jié)個人收入分配方面存在很多弊端，因而個人所得稅稅制改革勢在必行。當(dāng)前針對我國個人所得稅分類稅制模式的改革，理論界有多種不同的觀點：一種認為我國應(yīng)堅持和完善現(xiàn)行分類所得稅制；一種認為我國應(yīng)徹底拋棄現(xiàn)行分類所得稅模式，實行綜合所得稅制；很多人認同應(yīng)該建立分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，但是對具體操作又莫衷一是。因此有必要對個人所得稅稅制模式進行深入的比較考察，作為我國模式選擇的鋪墊和基礎(chǔ)。

二、我國分類課稅存在的問題

（一）難以調(diào)節(jié)收入分配和實現(xiàn)稅收公平

個人所得稅在組織財政收入上起到了不能忽略的作用。但從調(diào)節(jié)收入分配來看，個人所得稅由于實現(xiàn)分類課稅，所起到的作用則有限。我國個人所得稅對勞動所得、個體經(jīng)營者實行累進稅率，使得過多的依靠個人所得稅完成“削高”較難。因此，我國現(xiàn)行個人所得稅對調(diào)節(jié)高收入群體收入的作用還是有限的。再者，對于普通納稅人來說，通常只就工薪所得繳納個人所得稅，因此，工薪所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)就成為調(diào)整勞動收入分配的重要依據(jù)。我國是一個家庭觀念深入的國家，納稅個體的收入支出與其家庭是密不可分的。很難想象，通過3500元扣除標(biāo)準(zhǔn)能實現(xiàn)對“上有老下有小”工薪人士和無老無小工薪人士的稅負公平，在調(diào)節(jié)收入分配體現(xiàn)稅收公平上也欠妥當(dāng)。

（二）我國分類課稅對資本所得重復(fù)征稅

雖然股息紅利投資所得有差別征稅的優(yōu)惠，但是股息紅利本為企業(yè)稅后利潤分配，已負擔(dān)了25%的企業(yè)所得稅，這就導(dǎo)致了個人投資所得部分重復(fù)征稅，加大了個人投資的稅收負擔(dān)，不利于個人投資企業(yè)，從而在解決企業(yè)融資難問題上起到負面影響。

（三）分類課稅下不利于提高納稅意識

在分類課稅模式下，由于個人所得實行源泉扣繳，納稅人基本被稅收征管邊緣化，許多納稅人不關(guān)心稅收征管過程，由此自主納稅意識不高。再者，我國個人所得稅對于工薪勞動收入扣除標(biāo)準(zhǔn)的功能期望很高，加大免征額后，又有更多的公民被排除在納稅范圍之外。也就意味著，有更多的公民因不用繳納個人所得稅而“脫離”稅收，同時也有一部分公民因為稅負降低不再關(guān)注稅收。

三、我國不實行綜合課稅制度的原因

綜合課稅制度與我國當(dāng)前分類課稅是相對立的，首先在個人所得上不區(qū)分所得性質(zhì)與來源，將所有個人所得全部納入征稅范圍，這不管對納稅人自主納稅意識與稅收遵從，還是對稅收征管水平都提出很高要求。另外，將個人所得全部征稅，就要對個人所得來源有清晰且全面的了解，而我國長期交易尤其是個人交易現(xiàn)金化，個人收入來源分散且隱蔽，個人交易不像企業(yè)交易有專門賬戶監(jiān)管，這給稅收征管工作造成極大的障礙。另外，結(jié)合各國實踐經(jīng)驗來看，實行綜合課稅不利于吸引資本流入，有失效率。由此，實行綜合課稅模式不符合我國基本國情與現(xiàn)實情況，在分類課稅基礎(chǔ)上，實行綜合與分類相結(jié)合的課稅制度，則是更好的選擇。

四、我國所得稅向綜合與分類相結(jié)合改革的對策

（一）稅務(wù)機關(guān)加強對銀行信息的利用

銀行是居民財務(wù)的中心節(jié)點，在可預(yù)見的未來，現(xiàn)金支付的比例會不斷下降，銀行支付的比例會不斷上升，抓住這個節(jié)點才能抓住個人所得稅的主體稅源。銀行具有最完備的數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)，在技術(shù)上實現(xiàn)也是最方便可行的。

（二）加強立法

在立法層面，個人所得稅綜合征收的準(zhǔn)備也是嚴重不足的。網(wǎng)絡(luò)時代網(wǎng)上經(jīng)濟活動日益活躍，對網(wǎng)個收入的征稅等等課題也在不斷考驗立法機構(gòu)的立法意識和水平。沒有立法支持，稅務(wù)機會也無法對居民的銀行信息進行處理，更無法建立更廣泛的信息化的征稅體系。

（三）綜合課征制下的制度優(yōu)化

1.在納稅申報環(huán)節(jié)實現(xiàn)家庭計稅

家庭計稅是實現(xiàn)個人所得稅公平的重要途徑?？梢栽试S聯(lián)合申報的納稅人個體，在取得收入時，分別預(yù)征個人所得稅，并通過年終匯算清繳，實現(xiàn)按家庭計稅。其假設(shè)前提是，分別就單身納稅人和聯(lián)合申報的納稅人確定不同納稅辦法，并允許納稅人自主選擇具體申報方式。因為在婚姻非中性情況下，納稅人會選擇對自身最為有利的申報方式，甚至不惜通過逃避申報的方式，實現(xiàn)個體的“效用最大化”。

2.優(yōu)化費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

綜合制的個人所得稅，可以從以下幾方面優(yōu)化費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)更高程度的社會公平：（1）基本扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)全國統(tǒng)一；（2）生計費用扣除中考慮社會福利；（3）允許扣除贍養(yǎng)費用；（4）對生產(chǎn)性投入的扣除；（5）建立費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機制；（6）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一。

3.將全部所得納入征稅范圍

現(xiàn)行個人所得稅對征稅范圍采取正列舉法，對于認定應(yīng)稅所得，起到了很好的指導(dǎo)作用。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，也有許多所得因未能納入列舉范圍而游離于稅收管理之外，例如外匯交易所得、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得、網(wǎng)絡(luò)銷售所得（數(shù)據(jù)顯示，2010年第三季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場規(guī)模約為 2600億元，同比增長76.0%）。為實現(xiàn)公平課稅，應(yīng)將全部所得納入征稅范疇。

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