完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的探究

陳人杰

【摘要】當(dāng)前，我國內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)及相關(guān)政策一般都是針對大型企業(yè)，而針對中小型企業(yè)的法律法規(guī)較少。并且現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究絕大多數(shù)研究的是大型企業(yè)、尤其是上市公司。因此，本文以中小企業(yè)的內(nèi)部控制為出發(fā)點，首先介紹中小企業(yè)的概念和特點，其次引出中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，接著分析導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的原因以及實施內(nèi)部控制的必要性，最后提出一些應(yīng)對內(nèi)部控制不力的措施，希望能夠完善企業(yè)內(nèi)部控制治理，促進(jìn)我國中小企業(yè)更好地發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；框架體系

【中圖分類號】F275；F276.3

近幾年來，資本市場上企業(yè)財務(wù)造假的事件層出不窮，先有日本東芝從2008年開始持續(xù)財務(wù)造假，到2015年被揭露出來，一共虛增了1 518億日元，再有英國的TESCO集團(tuán)涉嫌虛增2.5億英鎊的利潤，然后還有國內(nèi)在香港上市的漢能薄膜涉嫌財務(wù)造假被香港證監(jiān)會勒令停牌以及在創(chuàng)業(yè)板上市的欣泰電氣由于在IPO時涉嫌虛假記載財務(wù)數(shù)據(jù)被中國證監(jiān)會要求退市。以上種種造假行為無不表明了這些上市公司的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，根本無法防范企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。上市公司既然如此，那么占我國所有企業(yè)比重超過九成的中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題不得不被重視。因此，筆者認(rèn)為很有必要對中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討研究，并提出一些有建設(shè)性的建議。

一、中小企業(yè)的界定及特點

中小企業(yè)是相對于大型企業(yè)來說的，一般是指經(jīng)營規(guī)模為中等及以下的企業(yè)。由于國家正大力扶持中小企業(yè)的發(fā)展，因此，與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)有著其獨特的特點。

（一）數(shù)量很多且分布較為廣泛

根據(jù)統(tǒng)計，截止到2016年，我國的中小企業(yè)有數(shù)千萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%。此外，中小企業(yè)分布在我國全國各個地區(qū)，其涉及的行業(yè)也是多種多樣。

（二）生存壽命較短，變動頻繁

“適者生存”這句話在資本市場中同樣適用，大部分中小企業(yè)的生存期并不長，原因在于其與大型企業(yè)相比缺乏足夠的競爭力，并且存在融資難和融資成本高等特點。同時，又因為其規(guī)模小經(jīng)營靈活，很容易轉(zhuǎn)換經(jīng)營范圍，所以變動較為頻繁。

（三）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一

一般來說，中小型企業(yè)的所有者一般也是經(jīng)營者，原因是規(guī)模不大，需要處理的事務(wù)并不多，企業(yè)的管理決策一般由所有者說了算。這種治理結(jié)構(gòu)一方面可以減少由于信息不對稱和代理問題導(dǎo)致的隱性成本，另一方面也會降低決策的有用性，常常導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤決策。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）管理層內(nèi)部控制意識較差，崗位職責(zé)不明確

一般來說，我國中小企業(yè)的管理者學(xué)歷一般不高，也缺乏在大型企業(yè)就職的良好經(jīng)歷。這樣的管理者通常更多地采取直接觀察或者通過自身的直接控制來考慮企業(yè)經(jīng)營的最終結(jié)果，而忽視使用現(xiàn)代化的管理技能和方法來管理企業(yè)以及提高企業(yè)的利潤水平。根據(jù)相關(guān)報道和已有的文獻(xiàn)研究以及筆者在中小企業(yè)中的實習(xí)經(jīng)歷發(fā)現(xiàn)，雖然絕大部分中小企業(yè)管理者都會制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是其下屬各部門經(jīng)理和職工甚至管理者自身很少具備內(nèi)部控制意識，更別說真正的去執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。例如，有的企業(yè)為了提高企業(yè)的經(jīng)營和處理事務(wù)的效率讓出納一個人負(fù)責(zé)日常收付款以及現(xiàn)金日記賬的登記，還有讓采購人員負(fù)責(zé)企業(yè)的采購業(yè)務(wù)和詢價，甚至生產(chǎn)部門在領(lǐng)用材料時根本不登記或者事后再登記。

（二）企業(yè)內(nèi)部晉升和激勵制度不完善

一方面，大部分中小企業(yè)對部門負(fù)責(zé)人沒有完善激勵和約束機(jī)制，當(dāng)企業(yè)因管理者決策失誤產(chǎn)生損失時，這些損失基本上都是由企業(yè)“買單”，當(dāng)企業(yè)因管理者行為獲取超額收益時，相關(guān)負(fù)責(zé)人很少受到獎勵。由于企業(yè)所有者的利己行為，這些管理者很可能會通過職權(quán)做出一些傷害企業(yè)的事情，例如侵吞企業(yè)的資產(chǎn)或者收受賄賂來滿足自己的欲望，這就導(dǎo)致某些企業(yè)管理者更加不重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。另一方面，中小企業(yè)在內(nèi)部晉升方面的晉升機(jī)制也不完善，沒有統(tǒng)一的員工任用、培訓(xùn)以及考核機(jī)制。

（三）財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低

中小企業(yè)尤其是小企業(yè)招聘的財務(wù)人員一般學(xué)歷不高，整體的專業(yè)素質(zhì)較差。再加上很多地區(qū)的繼續(xù)教育不過是走走形式，財務(wù)人員對最新會計準(zhǔn)則的把握和運用較差。這就導(dǎo)致了中小企業(yè)的賬務(wù)處理較為混亂，相當(dāng)一部分都不符合法律法規(guī)的處理。例如，好多中小企業(yè)并沒有任用專門的人員來管理企業(yè)的財務(wù)檔案，甚至還有一些沒有權(quán)限接觸這些檔案的人也能隨意查閱。

（四）內(nèi)部控制部門形同虛設(shè)，甚至沒有獨立內(nèi)部控制部門

獨立的內(nèi)部審計部門是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，他不僅可以提高中小企業(yè)的管理水平，還可以改善企業(yè)經(jīng)營績效。然而，根據(jù)研究調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)中小企業(yè)都沒有獨立的內(nèi)審部門，就算是有，也沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。并且，內(nèi)審部門的職員大多來自于財務(wù)部門，這些職員很少經(jīng)過專門的培訓(xùn)，也缺乏專業(yè)的素養(yǎng)，形同虛設(shè)。

三、目前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）外部環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的影響

首先，不同于大企業(yè)，中小企業(yè)一般來說在企業(yè)規(guī)模、資金、管理水平以及組織框架方面都與大型企業(yè)有著難以彌補的差距。因此，大部分中小企業(yè)沒有實力建立符合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制機(jī)制，多半是對大企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬照抄，整個借鑒過來作為己用。這樣做的后果便是，企業(yè)各部門之間的內(nèi)部控制制度效果不盡人意。第二，一直以來，我國中小企業(yè)管理者把內(nèi)部控制作為一項內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)經(jīng)營管理者來制定，然而，我國絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理方式還是家族式管理，這必然會導(dǎo)致我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。

（二）成本效益原則的約束

當(dāng)企業(yè)打算實施內(nèi)部控制制度的時候，有一個問題他們必須要考慮：如何在實施內(nèi)部控制或者實施多大程度的內(nèi)部控制之后增加的企業(yè)收益和實施內(nèi)部控制所需要的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。如果企業(yè)實施內(nèi)部控制之后，獲取的利益大于支出，那么這項內(nèi)部控制措施便是可行的。中小企業(yè)的管理者還需要決定到底要實施多少控制的措施，因為控制措施越多，就需要更多的人員和崗位，企業(yè)的成本必然要增加。進(jìn)一步來說，過于復(fù)雜的內(nèi)部控制制度也會降低企業(yè)日常運行的效率，同時也會增加企業(yè)的成本。而過于簡單的內(nèi)部控制措施也不利于防范企業(yè)的管理漏洞和經(jīng)營風(fēng)險。因此，中小企業(yè)在實施某項內(nèi)部控制措施的時候必然要權(quán)衡成本和收益。

（三）制度時效性的局限

從所周知，內(nèi)部控制所控制的企業(yè)日常經(jīng)營活動基本上都是針對企業(yè)的日常事項，期望來降低中小企業(yè)日常生產(chǎn)活動中的風(fēng)險和提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果。然而，當(dāng)企業(yè)遇到某些突發(fā)情形，例如資產(chǎn)重組、企業(yè)并購以及改變企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的時候，常規(guī)的內(nèi)部控制措施便顯得無能為力。

（四）沒有建立中小企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論體系

雖然我國資本市場已經(jīng)進(jìn)一步趨向于完善，但是目前來看其運行機(jī)制和相關(guān)法規(guī)并不健全，政府各部門在制定內(nèi)部控制框架和相關(guān)法律規(guī)范過程中缺乏協(xié)調(diào)，以致于無法形成統(tǒng)一的法律法規(guī)體系。并且很多的法律法規(guī)都是為大型企業(yè)服務(wù)的，鮮有為中小型企業(yè)服務(wù)的法律法規(guī)，這就造成對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究缺乏系統(tǒng)性，無法形成一個有效的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系。

（五）沒有形成良好的企業(yè)文化

根據(jù)現(xiàn)有的統(tǒng)計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)并沒有形成自己的企業(yè)文化體系，也沒有采取措施加強對企業(yè)文化的建設(shè)，更有甚者，有些企業(yè)覺得企業(yè)文化對于企業(yè)的發(fā)展毫無用處。而這樣的問題基本上都出現(xiàn)在中小企業(yè)之間。一方面，良好的企業(yè)文化可以影響和制約著企業(yè)員工的行為，還可以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，甚至做大做強。另一方面，良好的企業(yè)文化也會減少企業(yè)的違法犯罪行為，例如偷稅漏稅，財務(wù)造假等。例如華為公司的企業(yè)文化便是“狼性文化”，這種文化的建立不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，還有利于促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展，也有利于社會穩(wěn)定。

（六）組織架構(gòu)設(shè)置不合理，變動頻繁

根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)的研究，我國的中小企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置的相當(dāng)不合理，原因在于大部分中小企業(yè)著重于建立上下級管理部門的縱向管理機(jī)制而忽視不同部門間橫向的協(xié)調(diào)和溝通。這種情況下必然會使得各職能部門之間缺乏足夠的交流和溝通，從而導(dǎo)致部門橫向之間互相監(jiān)督能力的下降。此外，很多中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)變動很頻繁，不同部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限也相應(yīng)的隨之而改變。

四、中小企業(yè)建立健全內(nèi)控制度的必要性

（一）有效的內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)安全和穩(wěn)定

由前文所述，我國中小企業(yè)在所有企業(yè)中占比超過99%，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)也非常大。大部分中小企業(yè)一般都是些生產(chǎn)生活用品、食品行業(yè)或者是一些輕工業(yè)，這些行業(yè)都涉及普通大眾的日常生活。因此，如果這些中小企業(yè)的經(jīng)營出現(xiàn)問題，便會導(dǎo)致物價上漲，對我國民眾的生活產(chǎn)生影響，也將危及我國整體的國民經(jīng)濟(jì)，并且不利于社會穩(wěn)定。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇

沒有一家中小企業(yè)不想做大做強，爭取早日在A股或者H股甚至國外上市，成為行業(yè)中的龍頭企業(yè)。因此，我國中小企業(yè)若是想要取得長遠(yuǎn)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模和實現(xiàn)股東財富最大化的目標(biāo)，就必須要建立健全內(nèi)部控制制度。一方面，良好的內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)經(jīng)營績效和管理者管理企業(yè)的水平，另一方面還能提升中小企業(yè)的綜合實力。

（三）健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度保證我國的財政收支

雖然中小企業(yè)的應(yīng)納稅額與大型企業(yè)相比差距很大，但是由于其龐大的數(shù)量，因此其應(yīng)納稅總額也不容小覷。又由于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的長期不完善，企業(yè)的偷稅漏稅行為時有發(fā)生，因此稅務(wù)部門不能有效核查和監(jiān)督其應(yīng)納稅額和納稅情況。這將會減少我國財政收支，不利于國家的稅收安全和實現(xiàn)國家職能，也不利于基礎(chǔ)實施的完善和和諧社會的建立。

五、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）努力適應(yīng)外部環(huán)境，提高競爭力

對于外部的不利環(huán)境，我國的中小企業(yè)不能坐以待斃，應(yīng)該努力去適應(yīng)它。首先，要建立自己的內(nèi)部控制體系，而不能一味地借鑒其他企業(yè)，第二，避免家族式管理企業(yè)，不能任人唯親，可以聘用職業(yè)經(jīng)理人管理企業(yè)，在用人方面公平公正，招聘優(yōu)秀的管理人才來管理企業(yè)。

（二）權(quán)衡好企業(yè)的成本與收益

雖然準(zhǔn)確的確定實施每一步內(nèi)部控制的成本與收益相當(dāng)困難，但是企業(yè)應(yīng)該采取相關(guān)措施做到大體上心中有數(shù)。尤其是對企業(yè)實施多大程度的內(nèi)部控制以及實施內(nèi)部控制之后的成本要進(jìn)行權(quán)衡，做出最優(yōu)選擇，同時在考慮是否要實施某項控制的時候還要具體問題具體分析。

（三）建立中小企業(yè)內(nèi)部控制框架體系

第一，實施財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，大部分企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人一般是財務(wù)總監(jiān)或者是分管財務(wù)的副總經(jīng)理，由于財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)整個企業(yè)的會計系統(tǒng)的運營，擁有對各項重大交易的審核權(quán)，在下屬財務(wù)人員的任用方面擁有絕對的權(quán)利，因此，必須要實施財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。第二，有條件的企業(yè)可以成立審計委員會，一般來說只有大型企業(yè)才有審計委員會，但是中小企業(yè)也可以建立以財務(wù)部門、審計部門以及稽核部門為主的審計委員會。以“查”與“防”想結(jié)合，查處企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，防范企業(yè)風(fēng)險。

（四）建立良好的組織結(jié)構(gòu)

由于中小企業(yè)在剛成立的時候組織結(jié)構(gòu)比較簡單，所以當(dāng)這些中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及外部環(huán)境的有利和不利變化時，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也需要相應(yīng)不斷地進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)形勢的發(fā)展。中小企業(yè)要以自身為出發(fā)點，重新建立組織架構(gòu)，優(yōu)化各職能部門之間的聯(lián)系，以提高企業(yè)各職能部門之間的運行效率。此外，還需要對每一職位進(jìn)行不相容職務(wù)分離，以防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。

（五）加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化對一家企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是那些想要做大做強的企業(yè)更要建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化的核心是人，內(nèi)部控制針對的也是人，良好的企業(yè)文化不僅可以提高員工工作效率、促進(jìn)員工積極向上，還可以激勵員工為企業(yè)努力工作、增加公司凝聚力。在某種程度上還可以幫助企業(yè)樹立良好的公眾形象，提高企業(yè)的競爭力。只有當(dāng)企業(yè)構(gòu)建了良好的企業(yè)文化時，企業(yè)人員才可能更好地執(zhí)行內(nèi)部控制手段，內(nèi)部控制才能被有效的執(zhí)行，才能更好地防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

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