“營改增”計稅模式下的工程造價控制研究

李元莉 弋霞

四川農業大學 建筑與城鄉規劃學院

“營改增”計稅模式下的工程造價控制研究

李元莉 弋霞

四川農業大學 建筑與城鄉規劃學院

“營改增”是一項結構性的稅改政策，其目的是為消除重復征稅，減輕企業負擔。2016年5月1日建筑業正式進入“營改增”的試點范圍，目前處于過渡期。早前,國內很多學者就開始研究“營改增”在建筑業實施難點，為建筑業在“營改增”過渡時期提供更好的建議和措施。

“營改增” 工程造價 影響因素

一、引言

“十二五”計劃綱要提出2015年底實行各個行業“營改增”，實則在2016年3月才發布通知，“營改增”在建筑業延緩推行，說明“營改增”在建筑業實施難度較大。工程造價“營改增”后，面臨的難點、其主要因素和工程造價控制等問題，國內學者從“營改增”稅負平衡測算、工程造價實務操作等方面展開研究，研究結論也不盡相同。

本文收集了2012年至今相關文獻資料，進行整理分析，從“營改增”對工程造價主要影響因素、工程造價實務操作等方面歸納，并對學者提出“營改增”下工程造價控制方法進行了總結，為后面提供一定的參考。

二、“營改增”對工程造價主要影響因素

根據建標[2013]44號文規定，工程造價費用可劃分為人材機、企業管理費、利潤、規費、稅金七項。“營改增”中，營業稅是價內稅，增值稅為價外稅。“營改增”直接通過稅負影響工程造價，而稅負又受到多種因素影響，則需找出其主要影響因素。

郭琳琳（2016）對增值稅和營業稅的差異分析，認為“營改增”之后的稅負增減主要取決于毛利率、可抵扣的成本比例、適用的不同增值稅進項稅率及其材料比例、原適用的營業稅率、增值稅的銷項稅率。但文中沒有給出各因素使工程造價平衡的具體數據，且研究對象為上市公司，對于中小型建筑企業不具有參考性。胡峰（2013）通過虛擬工程得出毛利率小于47.9%時，建筑企業“營改增”后稅負降低。程勇軍（2014）測算認為可抵扣進項稅額的比例達到75%的前提下，“營改增”后建筑業的稅負才不至于加，若全行業“營改增”，只需達到74%；劉永麗（2013）假設工程造價的進項稅率與銷項稅率相同，得出結果稍有不同，認為抵扣成本大于70%，稅負降低；但詹敏（2014）分析出上游產業免征增值稅和按簡易辦法征稅稅制、稅收現狀、材料使用比例會使得進項稅扣除率減少。也有學者考慮到其他因素，如錢承浩（2013）運用“價稅分離”的計價規則，得出進項業務含稅費用占稅后造價的比例α為51.9%時，工程造價不增不減。紀金蓮（2014）研究稅負平衡的核心是增值率，當增值率高于30.27%，增值稅重于營業稅。張丹丹（2014）以營業收入增長率進行稅負平衡測算，當增長率大于15.24%時，“營改增”可降低企業稅負。

上述學者的結果都基于不同假定，且沒考慮動態變化，測算結果似乎過于理論化，但是測算方法還是值得借鑒的。關于主要因素的測算可以立足實際，通過對實際工程進行營業稅和增值稅的造價對比，同時加入不同因素的變化對工程造價的敏感性影響分析。同時，借鑒其他行業“營改增”的研究，如潘文軒（2013）對服務業“營改增”研究的企業中間投入比率；王良（2015）對通信行業采購材料時對一般納稅人和小規模納稅人的選擇等。

三“營改增”后的工程造價難點

（一）工程預算管理

“營改增”后其課稅對象、計稅方法以及依據發生改變，學者一致認為工程預算管理難度加大。李佳凌（2016）通過對比營業稅與增值稅的差異，指出增值稅下價稅分離和抵扣規則的不同導致之前的造價模式不再適用，定、組、報價都更繁瑣。黃珍（2016）則結合工程實際說明進項稅額無法在預算報價時準確預估，造價偏差較大。

（二）進項稅額抵扣

就人工費抵扣而言，夏文超（2016）分析勞務公司由于利潤薄弱由一般轉型為小規模納稅人，導致施工企業無法獲取增值稅專用發票進行進項抵扣；而用農民工則始終無法取得專用發票。部分建筑材料因其來源不能抵扣。李佳凌（2016）、王軍（2014）指出由于零星材料常由私營企業、個體戶提供，且項目分散、地點偏遠，運輸成本等因素，無法取得專用發票。機械設備費抵扣不足。王雪（2015）通過企業資質與建筑設備的關系指出，之前購買的設備無法抵扣，新采購的設備要憑票抵扣，租賃企業也可能會轉型。

（三）發票、稅務管理

黃珍從營改增后發票的管理規定著手，發票規范化要求增加使用、管理以及報稅等工作的難度。諶華（2016）表明由于施工項目地點廣，材料采購地分散，發票審核、收集、管理難度較高，且進項稅額需在180天內完成認證，實際稅務實施難度加大。

由此可以看出，營改增給施工企業造價控制帶來了許多影響，尤其是進行稅的抵扣直接關系到建安工程的總造價，要引起高度重視，積極探索尋找相應解決辦法。

四、“營改增”下工程造價控制方法

（一）造價體制優化改革

周艷艷（2017）提出要吸取“營改增”試點的造價控制經驗，把握預算成本與成本控制間的契合性，結合自身需要進行造價體制改革。對于定額和投標報價，閆紅專（2016）則指出營改增后，企業要重新修訂內部定額和施工計算方法，并在投標報價時對成本費用進行有效評估，對進項稅額來源進行考量。

（二）“人、材、機”進項抵扣措施

王軍提出可以通過引進先進的機械設備和流水線，低人工費支出來增加可抵扣成本。材料費抵扣，黃珍提出應對增值稅發票相抵的銷項稅額和供應商不能開具增值稅發票形成的價格優惠進行比較，擇優選取。對于“甲供材”，王軍認為盡量回避，無法避免時要簽訂三方協議、約定供應商將增值稅專用發票開具給總承包單位，否則由此引起的稅負增加由甲方承擔。在機械設備方面，王雪提出可盡量實行租賃少購入，以獲得持續性的稅金抵扣。

（三）注重合同發票管理，加強人員培訓

傅文慶（2016）在研究中指出企業要注重合同審核、明確開票行為，比如是否約定“三流一致”以及完工結算開票是否扣除質保金等。楊琨（2016）認為要設置專人管票機制，并及時催取發票。對此，黃珍均提出企業要從上至下重視營改增工作，所有人員參加培訓，自主學習相關知識。

以上三個方面是新形勢下造價控制的理論上的解決措施，企業本身還應結合經營實際，不斷分析營改增規則，根據新稅制和后續出臺文件進行合理規劃，更好的控制造價。

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李元莉（1996.08-），女，四川廣元人，本科學歷，就讀于四川農業大學建筑與城鄉規劃學院，研究方向：工程管理專業；弋霞（1995.06-），女，四川南充人，本科學歷，就讀于四川農業大學建筑與城鄉規劃學院，研究方向：工程造價。

本文系項目基金：四川農業大學科研興趣培養計劃資助項目（ky2016143）。