企業審計委員會與公司治理關系的研究綜述

胡媛媛

（西南財經大學會計學院）

【摘要】2002年1月，證監會和原國家經貿委聯合發布了《上市公司治理準則》，首次明確建議上市公司設立審計委員會。我國現有文獻關于審計委員會的研究由早期的研究委員會的本質屬性，定位，職責和功能，到之后關注審計委員會的設立與企業各種業績表現的關系。現在，更多的學者將研究焦點集中在審計委員會的獨立性、審計委員會特征對財務報告質量的影響以及審計委員會特征與公司股東股權關系上。本文為探討審計委員會與公司治理之間的關系，從內部控制、盈余管理和信息披露質量三個方面對國內外關于審計委員會的相關研究進行了梳理。

【關鍵詞】審計委員會 內部控制 盈余管理 信息披露

一、審計委員會與內部控制關系方面的研究

隨著我國相關體制的不斷完善，深交所和上交所的上市公司均設立了審計委員會。吳玉心（2003）認為審計委員會是上市公司內部控制中的關鍵制度安排的一部分，審計委員會的設立，使公司內部控制進入了新的發展階段。我國2002年頒布的《上市公司治理準則》中提出的對審計委員會的職責要求就包括監督公司的內部控制審計制度及其實施；審查公司的內部控制等。因此審計委員會的職責與企業的內部控制息息相關。

Jayanthi Krishnan （2005）對審計委員會特征與內部控制之間的關系研究后發現審計委員會的獨立性與專業技能與內部控制質量負相關，即具有的獨立性越高，專業技能越高，公司內部控制出現問題的可能性越小。張世鵬等（2013）研究發現會計獨董越繁忙，審計委員會的勤勉度越高，且在治理環境好的地區，會計獨董繁忙度與審計委員會勤勉度的正相關性更顯著。Beng Wee Goh（2009）的研究指出審計委員會的規模，具備的非會計方面財務知識，董事會的獨立性，正向影響內部控制質量。國內學者對審計委員會與內部控制之間關系的研究不多。盛慶輝（2016）的研究發現審計委員會的存在和獨立性會影響自愿性內部控制鑒證報告的披露及其質量。以上的文獻只是研究審計委員會的存在與內部控制鑒證報告披露的關系。并且根據國外的研究成果可以發現，審計委員會的獨立性、專業技能和勤勉度、規模等特征都與內部控制缺陷存在一定的關系。企業高管對內部控制的責任包括對內部控制的設計以及對內部控制的執行所肩負的責任。其中，審計委員會的主要職責是監督內部控制的執行。自2012年起，我國上市公司必須披露企業的內部控制自我評價報告。審計委員會作為內部控制的重要監督部門，研究審計委員會與內部控制之間的關系具有重要的現實意義。

二、審計委員會與盈余管理關系方面的研究

目前，很多公司高管傾向于通過盈余質量來操縱企業利潤，這種行為往往會影響財務報表質量，損害股東利益。有學者研究表示，盈余管理行為可能會受公司治理環境的影響。王丹紅（2015）研究指出審計委員會聲譽越高，企業盈余管理更嚴重。此外，考慮股權性質，國有控股上市公司相對于非國有控股上市公司，審計委員會成員聲譽對盈余管理的影響更為顯著。非股權制衡的企業相對于股權制衡企業，審計委員會聲譽越低，發生盈余管理的可能性越小。倪慧萍（2008）研究發現審計委員會的設立，在次年可以有效的抑制企業盈余管理行為。Bendard等（2004）研究也指出審計委員會成員專業知識與發生盈余管理可能性負相關，即成員的專業性越強，越不可能發生盈余管理。通過以上學者研究，可以看出企業環境會影響其盈余管理行為，審計委員會作為環境中的重要組成部分，其設立與否，成員特征也會影響企業盈余管理，從而影響資本市場的運轉。

三、審計委員會與信息披露質量關系方面的研究

企業良好內部控制成果及盈余管理均是為了向財務報告使用者及其他社會公眾披露與企業相關的正面信息。信息披露質量越低，投資者做出正確投資決策的可能性越小。國內外學者研究發現，企業的審計委員會對其信息披露質量也會產生重要影響。蔡衛星等（2009）發現，相比未設置審計委員會的企業，設立審計委員會企業具有更高的信息披露質量。王雄元等（2006）研究指出審計委員會的獨立性越高，成員學歷越高，信息披露質量越高。即獨立性、學歷均與信息披露質量正相關。通過以上研究可以發現我國學者關于審計委員會與信息披露質量間的關系研究多停留在委員會的設立及成員特征方面。給我們提供的研究啟示：可以從其他角度考慮委員會與信息披露質量間的關系，比如審計委員會成員的變更、審計委員會所處的企業環境等方面。還可以考慮審計委員會是直接影響信息披露質量，還是存在其他調節變量，間接影響信息披露質量。這為我們之后的研究提供了廣闊空間。

參考文獻：

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