“營改增”對餐飲企業會計核算的影響及應對措施

楊婧

（廣州市天河職業高級中學）

【摘要】國務院總理李克強在第十二屆全國人大四次會議宣布，從2016年5月1日開始在全國范圍內全面推進“營改增”試點工作，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，至此標志著營業稅退出歷史舞臺。餐飲業作為生活服務業的重要組成部分，在刺激消費、拉大內需、提供就業崗位等方面發揮著重要作用。本文從"營改增"政策的實施對餐飲企業會計核算的影響進行分析，提出餐飲企業要樹立納稅籌劃意識、加強增值稅專用發票的管理、提高財務人員綜合素質來積極應對“營改增”給企業會計核算帶來的變化。

【關鍵詞】營改增 餐飲業 會計核算

一、“營改增”的概念及意義

“營改增”，顧名思義是指企業從繳納營業稅改成繳納增值稅。營業稅是對每一交易環節的收入全額課征，無論貨物或勞務是否在流轉環節中產生了增值，只要流轉，企業就要繳稅。而增值稅核心在于只對商品或勞務的增值部分征稅，以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，可以避免重復納稅。

“營改增”是我國結構性減稅的一項重要措施，其實施從制度上解決了過去“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現“環環征收，層層抵扣”的良好狀態，可以減輕企業納稅負擔，有利于企業調整產業結構，推動行業飛速發展。

二、“營改增”對餐飲企業會計核算的影響

（一）對企業稅負的影響

餐飲業作為生活服務業的重要組成部分，在過去的營業稅體系中，按照營業額征收營業稅，適用的稅率為5%。從2016年5月1日起餐飲業被納入“營改增”試點。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規定，將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人。對于小規模納稅人而言，適用3%的綜合征收率，具有較大的減稅幅度，有助于促進企業發展。而一般納稅人采用6%的增值稅稅率，稅率提高了一個百分點，但是由于有進項稅額可以抵扣，稅負有下降的可能。

例如一家餐飲企業某月營業額為300萬元，支出130萬元，其中：購買食材原料100萬元（適用13%稅率），購買酒水飲料等原材料30萬元（適用17%稅率）。（暫不考慮其他因素）如表

（二）對企業收入的影響

由于營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，餐飲企業的主營業務收入具體表現形式有餐費收入、飲品收入、服務費收入、小賣部收入及其他收入。餐飲企業就需要將原來含稅的營業收入剔除增值稅后，還原為不含稅的營業收入。例如某餐飲企業取得同樣一筆餐費收入1060元，企業在“營改增”前后所填制的記賬憑證有所不同如表：

“營改增”之前確認收入為1060元，“營改增”之后確認收入只有1000元，這樣在相同的市場條件下，營業收入就比原來減少了。

（三）對企業成本的影響

在餐飲業實施“營改增”以前，營業稅一直被納入到成本范疇，餐飲企業的成本為價稅合計數。“營改增”之后，企業的成本核算方式發生改變，企業需要進行價稅分離，區分企業的實際成本和進項稅額。餐飲業的營業成本不包括增值稅金，營業成本入賬金額會因為增值稅進項稅的抵扣而變小。在“營改增”后，能否享受營改增帶來的紅利，取決于企業選擇的供應商能否開具增值稅專用發票。

（四）對企業財務報表的影響

在實行“營改增”后，餐飲企業不再計提營業稅，“營業稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，因此在利潤表中“營業稅金及附加”這一項目調整為“稅金及附加”。企業經營活動發生的消費稅、城建稅、資源稅、教育費附加及房產稅等相關稅費在“稅金及附加”項目中列示，企業所繳納的增值稅不計入此項目。同時應根據增值稅價稅分離的特點，將進項稅額、銷項稅額分別從營業成本和營業收入中剔除，并根據相應科目的發生額，填列在利潤表對應項目中。

餐飲企業新購入的固定資產可以允許進項稅額抵扣，固定資產的入賬價值減少，導致計提的折舊也相應減少，引起資產負債表上 “固定資產”項目上的變化。由于稅種變更，餐飲業不再征收營業稅，影響“應交稅費”項目的填列。

在現金流量表中，由于增值稅進項稅額可以抵扣，使得餐飲企業稅負減輕，加快企業的資金周轉，提高企業的償債能力和投資能力，從而會使餐飲企業投資活動的現金流量增加。此外，營業稅取消之后，使得餐飲企業的成本費用下降，刺激企業經營活動，使現金流量上升。

三、“營改增”后餐飲企業會計核算的應對措施

（一）樹立納稅籌劃意識

營改增是國家給予的減稅政策，餐飲企業要充分利用政策，在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，采用合理的納稅手段，降低企業的稅收負擔，謀求企業利益最大化。餐飲企業首先要合理籌劃納稅人身份。小規模納稅人采用3%的綜合征收率，不能抵扣進項稅額。而一般納稅人獲取的增值稅專用發票可以進行抵扣，可以降低餐飲企業稅負。其次作為一般納稅人的餐飲企業，在經營過程中購入的固定資產、農產品、煙酒、桌椅板凳、鍋碗瓢盆等物資設備和材料，只要取得合法的抵扣憑證，都可以進項抵扣。因此，餐飲企業在供應商的選擇上需要轉變觀念，不能僅僅看報價，還要考慮到不同類別的供應商對未來進項稅抵扣的影響，以確保有更多的機會取得增值稅專用發票和以更高的比率抵扣進項稅額。

（二）加強增值稅專用發票管理

餐飲企業要認真學習增值稅專用發票的知識，加強對增值稅專用發票的管理，提高財務人員的稅務風險意識，保證增值稅專用發票的合法、合理使用。按照真實的交易給客戶開具增值稅專用發票，杜絕虛開、偽造增值稅專用發票；通過真實的交易渠道取得增值稅專用發票，注意辨別真偽增值稅專用發票；按規定的時限申報進項稅，以免錯過時效不得抵扣；在抵扣時注意抵扣范圍，避免超范圍抵扣導致的處罰。

（三）提高財務人員綜合素質

由于增值稅的相關會計核算和稅務處理比原來的營業稅復雜，因此對財務人員的要求也更高。餐飲企業要加大對財務人員專業知識培訓的力度，提高財務人員處理賬務的能力和納稅籌劃意識，使其對“營改增”政策有清晰的認識，掌握增值稅的法律法規及相關的處理原則，合法合規地保管、使用增值稅專用發票，準確把握抵扣范圍，避免出現因為不熟悉規則而導致的違規抵扣現象。

四、結語

綜上所述，“營改增”的實施改變了餐飲企業原本的繳稅方式，在較大程度上影響到企業會計核算工作的各個方面，企業要深入學習和了解“營改增”政策，使餐飲企業充分享受 “營改增”帶來的改革紅利，推進企業更好地發展。

參考文獻：

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