淺析公司稅務籌劃

張海蓉

（中科芯集成電路股份有限公司）

【摘要】本文闡述了公司稅務籌劃的目的、意義、含義和特點以及稅務籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務籌劃方法的實際應用。分析了公司稅務籌劃的失敗原因、風險應對方法或防范措施等。

【關鍵詞】稅務籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風險應對

在我國經濟改革開放之初，納稅對大多數人來說還比較陌生，對于稅務籌劃更是認識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認識，同時，隨著現代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。

一、研究公司稅務籌劃的目的和意義

（一）研究公司稅務籌劃的目的

公司稅務籌劃的目的主要是通過合理應用稅務籌劃，規避公司涉稅風險，控制或減輕稅負，降低稅收成本，從而實現企業經濟利益最大化。

（二）研究公司稅務籌劃的意義

我們在實務工作中常常會發現因缺乏稅務籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務管理越來越規范，納稅評估技術越來越先進、稅務稽查手段越來越完善，因稅務籌劃不當而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務籌劃進一步的深入研討，合理應用稅務籌劃，降低稅收成本、規避稅務風險具有十分重要的現實意義。

首先，稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。

其次，稅務籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務籌劃為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業稅收違法的可能性。另一方面通過稅務籌劃促進納稅人不斷學習相關稅收法律法規，減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，實現誠信納稅。

再次，稅務籌劃有助于提高企業財務和會計的管理水平。依法建賬是企業依法納稅的基本要求，會計賬表健全規范，稅務籌劃的彈性會更大。設立規范完整的財務會計賬表、進行正確的會計處理是企業進行稅務籌劃的技術基礎。

最后，稅務籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務籌劃可能是利用現行稅制的漏洞和缺陷而實施的，通過稅務籌劃可以暴露現有稅收法規的這些漏洞和缺陷，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，逐步完善國家的稅收法規。

二、公司稅務籌劃的含義和特點

（一）公司稅務籌劃的含義

稅務籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反稅收法律、法規及其他相關法律、法規的前提下，通過對經營活動中涉稅事項的事先籌劃和安排，盡可能達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務籌劃僅指節稅，廣義的稅務籌劃既包括節稅，又包括避稅和稅負轉稼。

近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認識、接受并重視。筆者認為稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

（二）公司稅務籌劃的特點

稅務籌劃與企業的經濟活動、財務活動密切相關，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性等特點。

合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務專業知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優劣，從而做出納稅最優化選擇，從而降低稅負。要堅決反對和制止違反稅收法律規定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，或借稅務籌劃之名偷逃稅的行為。

籌劃性是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，從而達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。如企業購銷行為發生后才繳納流轉稅；收益實現后才繳納所得稅；財產取得后才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務籌劃的結果具有一定的前瞻性，如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

目的性指稅務籌劃行為具有一定的目的。稅務籌劃的最終目的就是減輕稅負、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負。較低稅負意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業相當于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。

風險性指稅務籌劃行為同企業的任何經濟活動一樣存在一定的風險。稅務籌劃的目的是為了減輕稅負、降低納稅成本。但是在實際操作中，往往不能達到預期效果。比如因稅務籌劃人員事先測算稅務籌劃的結果不準確，放棄了最優方案而選擇了導致企業稅負不減反增的方案；或對稅收政策理解不準確或操作不當觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果等，因此稅務籌劃具有一定的風險。

專業性一方面是指稅務籌劃涉及專業的財稅知識，需要由專業的財稅人員進行；另一方面指社會經濟環境日益復雜、國際貿易業務日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心。因此，稅務代理、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。

三、公司稅務籌劃的方法及案例分析

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中可以單一方法應用，也可以多種方法結合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優惠政策法、合理利用關聯企業轉移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。

（一）合理利用稅收優惠政策

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看，利用優惠政策籌劃的方法主要包括利用區域籌劃法、利用行業籌劃法、創造條件籌劃法等方法。

（1）利用區域籌劃法。從國際稅收環境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃；從全國稅收環境來看，國家為了兼顧社會進步和區域經濟的協調發展，稅收優惠適當向西部地區傾斜；從一個城市或地區來看，很多城市或地區為了集中行業優勢資源，統一管理，成立不同類別的產業園區，為了吸引投資者會給予一定的稅收優惠。納稅人可以根據需要，選擇在優惠地區注冊，或者將現有生產業務轉移到優惠地區，以充分享受稅收優惠政策，減輕企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。

例：A公司為新設立的軟件公司，其設立地有兩個選擇，一個是座落在市區的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區寫字樓設立的企業除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外沒有其他特殊優惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外給出了企業所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優惠。

大家知道軟件企業的企業所得稅稅收優惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設立，從而在合法、合理的情況下節減更多的稅收。

（2）利用行業籌劃法。國家為了實現總體經濟目標，從宏觀上調控經濟，引導資源流向，對特定行業制定了許多的稅收優惠政策。如對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目，對循環經濟產業，對符合規定的高新技術企業、從事農業項目的企業等給予相應的稅收優惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優惠政策進行籌劃，因為納稅人對稅收優惠政策利用有利于國家特定政策目標的實現。因此，納稅人可以利用相關行業優惠政策為自己企業的生產經營活動服務。

例：B公司為太陽能光伏發電企業，當年新增太陽能光伏發電設備投資1500萬元。當年應納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環保節能行業，根據相關規定專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此B公司當年應納稅額為0萬元，并且50萬元結轉到下一年度抵免。

（3）創造條件籌劃法。實際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業很多條件都符合相關稅收優惠規定，卻因為其中某一點或幾點不符合條件而難以享受優惠待遇；再如一個企業可能原本就不符合稅收優惠條件，無法享受優惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創造條件，使自己符合稅收優惠相關規定，也可以通過掛靠在其他能享受優惠待遇的企業下，使自己達到稅收優惠條件，從而享受優惠待遇。

例：C公司為工業企業201X年度資產總額為2800萬元、從業人數為80人、應納稅所得額為28萬元。當年需新增一臺設備，價值300萬元，若該企業自行采購該設備，則資產總額可能超過小型微利企業標準3000萬元，不能享受小型微利企業稅收優惠。C公司與D公司協商由D公司購置該設備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租賃費。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業稅收優惠。

（二）合理利用關聯企業轉移定價

關聯企業轉移定價籌劃法是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業（即關聯企業）各方為轉移利潤，不依照市場規則和市場價格進行交易，而是根據它們之間的整體利益進行的產品或非產品轉移。在轉移過程中，產品的價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到減少稅收成本的目的。關聯企業轉移定價籌劃法是稅務籌劃的基本方法之一。現已被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。

利用關聯方轉移定價進行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；二是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。

例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術企業，企業所得稅率為15%，B公司為普通企業，企業所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術開發和技術服務業務。由于技術開發和技術服務很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術開發和技術服務價格轉移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。

轉移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機器設備租賃、無形資產轉讓、專利權或專有技術授權使用、收取管理費用等。為了保證利用轉移定價進行稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，確認籌劃方案是否達到了降低整體稅負的目的。二是考慮價格的波動應在一定的范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。

（三）合理利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：

一是因地域、行業不同而產生的稅率差異，實質上屬于稅收優惠政策，上面合理利用稅收優惠政策中已講述。

二是因計稅基數不同而產生的稅率差異，多適用于采用累進稅率的稅種。所謂累進稅率是把征稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢。最具代表性的應屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關。

三是納稅人身份不同而產生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。

四是針對一些特殊時期的業務，稅法規定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業提供不動產租賃業務適用增值稅率為11%，同時規定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納增值稅額。

稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務籌劃方法。我們還可以適當的利用分劈技術，在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而使計稅基數降至低稅率級次從，而達到降低稅收成本的目的。

利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節稅的最大化；尋求稅率差異的穩定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。

（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間

合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉，節省利息支出。

如企業通過對固定資產折舊年限與折舊方法、無形資產攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當期的應納稅所得，從而實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達到節稅的最大化。

值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補虧損且即將期滿。這些情況下稅務籌劃方式會相反，最大限度地擴大當期利潤才能達到節稅的目的。因此在進行稅務籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認為延遲納稅時間應一定會節約稅收成本。

四、公司稅務籌劃的失敗原因及風險應對

（一）熟練掌握稅收法律和法規

有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務籌劃的誤區，有些稅務籌劃方案的實施不僅沒有達到節稅的目的，甚至還導致企業稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務機關對立的位置上，卻沒有認真研究我國稅法及相關的法律知識，只知其一，不知其二，結果導致稅務籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規，在現行的稅收法律、法規的框架內進行稅收籌劃。

（二）加強稅務籌劃的事前準備

古語云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃。我國現行稅法對每一個稅種都規定納稅義務發生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。如果一項經濟業務已經發生，其相應的納稅結果也就產生了，納稅人如果因為承擔的稅負比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導致稅務籌劃失敗。納稅人要開展財務稅收籌劃，就必須在經濟業務發生之前，詳細了解這項業務的業務過程和業務環節、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優惠政策、所涉及的稅收法律法規、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排，并進行科學的評估，選擇最優的方案，從而實現最佳的稅收籌劃收益。

（三）加強公司內各部門間溝通及信息共享

正確的稅務籌劃應在經濟業務發生前進行，但往往業務部門根本不懂財務、稅務知識，更缺乏稅務籌劃的意識，而財務部門又通常在經濟業務發生之后才知道，此時想要稅務籌劃已經無力回天。因此在經濟業務發生之前進行，公司內各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經濟業務的稅務籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術企業資格為例，需要公司在高新營業收入、研發費用、知識產權、科研人員比例等方面達到標準，而這些指標達標有賴于各部門的積極參與，需要財務、研發、人力資源等部門在申請高新技術企業資格前1-3年內，有計劃、有步驟的推進。

（四）正確理解稅務籌劃，走出觀念誤區

稅務籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達到其減輕稅收負擔的最終目的，一些企業制造虛假憑證、賬目，有些甚至設置“兩套賬”來隱瞞企業的營業收入和利潤，以達到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經濟活動等的合理安排以達到減輕和規避稅負的行為，它是合法和有益的社會經濟現象和經濟行為。因此，我們要正確理解稅務籌劃，在現行稅法及相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規，使企業的納稅行為更加科學、合理，從而實現減輕稅負，實現企業利益最大化的目的。

（五）充分評估及防范潛在風險

稅務籌劃是存在一定的風險的，稅務籌劃在可能給公司減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時，也需要公司為之支付相關的成本和費用，如相關人員的培訓費用、稅務代理中介機構實施稅務籌劃的代理費、被放棄方案可能產生的機會成本等。一旦稅務籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了，但該稅務籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關稅收政策的理解不同，公司稅務籌劃方案也可能存在不被稅務機關認可的風險。如果因稅務機關不認可而要求補稅，可能給公司帶來更大損失，導致稅務籌劃失敗。

因此納稅人一方面要提高稅務籌劃成本意識，充分評估稅務籌劃相關成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務籌劃。另一方面盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環便是稅務籌劃方案獲得稅務機關的認可。再好的方案，得不到稅務機關的認可都不會給公司帶來任何經濟利益。

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