民宿業納稅方案優化設計研究

季嘉莉+盧佳蕾+余小飛+尤勇

（浙江旅游職業學院 浙江 杭州 310000）

【摘要】為促進民宿業稅收優化設計，本文通過三大稅種（增值稅、企業所得稅、個人所得稅）中的四個維度（稅法理論、設計思路、設計過程、方案選擇）展開對民宿的納稅籌劃。

【關鍵詞】民宿 納稅優化

隨著民宿風潮襲來，經營者越來越重視對客棧的專業化管理，本文通過三大稅種（增值稅、企業所得稅、個人所得稅）中的四個維度（稅法理論、設計思路、設計過程、方案選擇）展開，不僅有利于促進民宿棧財稅業務的規范，更促進民宿節稅增效和防范納稅風險的雙重目的。

一、增值稅的納稅方案優化設計

（一）稅法理論

《增值稅暫行實施細則》規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果銷售者將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算繳納增值稅。

（二）設計思路

民宿業在選擇折扣方式時，應盡量不選擇實物折扣，且應將銷售額和折扣額在同一張發票上注明，按折扣后的銷售額計征增值稅，這樣便能降低計稅依據，從而降低民宿業的稅負。

（三）設計過程

民宿在淡季時為了促銷，有兩種方案可供選擇。方案一：客房標間300元七折銷售，并在同一張發票上反映折扣額為90元。方案二：凡訂購客戶標間滿300元者，贈送90元的購物券。方案一：折扣銷售方式下，應納增值稅銷項稅額=300×70%×3%=6.3（元）；方案二：實物折扣方式下，應納增值稅銷項稅額=（300+90）×3%=11.7（元）。

（四）方案選擇

從計算可看出，這兩種不同的促銷方式對房客沒多大影響。但對民宿業而言，折扣方式的不同，其節稅效果也不同。如果民宿是小規模納稅人，方案一折扣銷售方式比實物折扣方式每間房少納稅5.4元；如果是一般納稅人，方案一折扣銷售方式比實物折扣方式每間房少納稅10.8元（390×3%-300×70%×6%）；因此折扣銷售比實物折扣方式更能達到節稅效果。

二、企業所得稅的納稅方案優化設計

（一）固定資產維修的納稅方案優化設計

（1）稅法理論。納稅人的一般性固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。但是符合稅法規定條件的固定資產大修理支出，要作為長期待攤費用，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。固定資產大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產計稅基礎50%以上，修理后固定資產的使用年限2年以上。

（2）設計思路。民宿業在安排固定資產修理時除了關注修理支出的數額及延長固定資產使用時間這兩個因素外，還要關注民宿的盈虧情況：如果民宿現在和未來的一段時間內虧損，則應盡量將修理支出資本化，使稅前可列支的折舊費用向以后年度遞延；如果民宿現在和未來的一段時間內盈利，則需將修理支出費用化，以加大當期稅前扣除項目。

（3）設計過程。假定民宿計劃2017年將房間內一批同一時期購買的原值為30萬元的舊空調進行大修，這批舊空調尚可使用2年。預計大修后，舊空調還能用5年，大修過程中估計耗用材料費、配件費、人工費等15.5萬元。方案一：將修理支出資本化。2017年應納企業所得稅=35×25%=8.75（元）；未來5年每年應納企業所得稅=（35-15.5÷5）×25%=7.98（元）。方案二：將修理支出費用化。通過適當降低材料費或配件費的進價，將修理支出的總額降為14.8萬元（小于計稅基礎的50%，即15萬元），則屬日常修理支出，可全額于2017年稅前扣除。

2017年應納企業所得稅=（35-14.8）×25%=5.05（元）；未來5年每年應納企業所得稅=35×25%=8.75（元）。

（4）方案選擇。不考慮6年共繳納企業所得稅的現值，如果民宿是企業性質，方案二比方案一少繳企業所得稅。如果民宿是個體工商戶性質，在計算個體工商戶生產經營應納稅所得額時，方案二也會少于方案一。要注意的是固定資產修理支出數額和時間安排需在保證正常生產經營前提下進行，否則會顧此失彼。

（二）業務招待費的納稅方案優化設計

（1）稅法理論。《企業所得稅法實施條例》規定：企業發生的與生產經營活動相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當外營業收入的0.5%。

（2）設計思路。設民宿年營業收入為X，年業務招待費Y，當Y×60%=X×0.5%時，Y=X×0.833%。表明三種情況，一是業務招待費正好是營業收入的0.833%時，才能充分運用上述政策。二是業務招待費大于營業收入的0.833%時，民宿要承擔更多的稅負。三是業務招待費小于營業收入的0.833%時，與第二種情況相比，企業不會增加更多的稅負，但如與第一種情況相比，民宿未能充分利用上述政策。

（3）設計過程。假定民宿不含稅銷售收入額70萬元，也就是說，業務招待費支出最佳狀態是正好0.58萬元（70×0.833%），其次是低于0.58萬元，若高于0.58萬元，則超過0.58萬元的部分要承受更高的稅負。

（4）方案選擇。在不影響經營狀況的前提下，民宿一般可通過降低業務招待費同時，提高廣告費和業務宣傳費來進行。但有時民宿為了提高經營業績，不得不使業務招待費支出高于營業收入的0.833%，此時應在增加業績和降低稅負之間進行權衡，以作出合理的決策。

三、個人所得稅的納稅方案優化設計

（1）稅法理論。根據現行的《個人所得稅法》規定：工資、薪金所得，適用超額累進科率，稅率為3%-45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。endprint

（2）設計思路。民宿業有淡旺季，民宿如果采取按每月的營業收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發放工資，因此員工的每月工資不均衡。而我國稅法對工資收入適用七級超額累進稅率，即某些月份工資高就適用較高的稅率，另外的月份工資低，稅率也低，在這種情況下，員工的實際稅負將會超過應承擔的稅負。所以納稅方案優化設計上采用平均發放工資的方式，可減少納稅。

（3）設計過程。民宿采取按每月營業收入與薪酬掛鉤的方式為其員工發放工資。假設員工小李的全年各月工資及納稅如下（表1）：

從表1可以看出，小李2016年度總共交個所稅535元，如果采用按月平均發放工資，最后一個月多退少補。這每月應發放的工資=42000÷12=3500（元）由于每月發放工資未超過免征額3500元，因此小李2016年度應納個所稅稅額為0元。

（4）方案選擇。由此可見，納稅人如果每月工資變化幅度較大，采用月平均發放的方式，一般可少繳納個人所得稅。這種平均發放工資的納稅方案優化設計既降低了個人所得稅稅負，又無納稅方案優化設計風險。

四、民宿業納稅方案優化設計意義

通過以民宿業納稅方案的優化設計有利于民宿業實現稅負最小化、稅后利潤最大化、獲取資金時間價值最大化、實現納稅風險最小化。民宿業納稅方案的優化設計促進經濟和社會效益，使得民宿業發展更趨于良性、健康的發展，讓農村原有的一切自然屬性的物體，如空氣、河流、山峰，一草一木一花，最大限度地融入市場體現商品屬性；可以讓風俗民情文化也能在市場上不斷流動增值。而且越是原生態的民宿，污染越少，滿足人民需求的同時，還能帶動其他關聯產業的發展。

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