高速公路項目的內部審計

田麗開

摘要：“十三五”期間黑龍江省預計投資340億元啟動高速公路建設，爭取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬人以上常住人口的城市。為了保障高速公路項目建設的順利開展，就必須加大對高速公路項目管理過程的內部審計監督力度，積極探索切實可行的內部審計程序及方法，并提出制訂內部審計計劃；內部審計實施等內部審計程序及定性與定量審計方法，以便給出恰當的審計意見和建議。

關鍵詞：高速公路；內部審計；程序；方法

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）06-0069-02

一、黑龍江省高速公路的發展前景

“十三五”黑龍江省交通運輸發展的總體思路為：深入貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神。其中包括要進一步完善公路基礎設施網絡及實現行業治理水平、服務群眾能力和交通社會形象的明顯提升。繼續打造綜合交通、智慧交通、綠色交通和平安交通。要在全力推進行業治理體系和治理能力現代化上取得顯著成效，全面深化改革、推進法治建設、提升決策力執行力。“十三五”期間預計投資340億元啟動高速公路建設，爭取至2020年黑龍江省高速公路覆蓋20萬人以上常住人口的城市。

二、開展高速公路項目內部審計的作用

在高速公路項目建設過程中，會涉及復雜的管理程序及大額的資金投入。所以，內部審計的作用不容忽視。高速公路項目內部審計是以影響和控制高速公路建設、養護及運營目標實現的各種內部控制制度為依據，確定內部審計對象，以所有降低和防范高速公路項目風險的內部控制活動為測試重點，評價內部控制體系的充分性和有效性，并提出恰當的內部審計建議，完善和健全高速公路內部控制體系。通過內部審計監督，評價高速公路建設、養護和運營的效果及質量，促使高速公路管理系統持續而有效地運轉。

三、高速公路項目內部審計的范圍

高速公路項目的內部審計是一個持續的過程。在內部審計經費、人員配備和其他條件許可的情況下，建議實行全過程跟蹤審計。內部審計是對高速公路建設計劃可行性分析的開始，并進行評價、跟蹤監督、出具內部審計報告和后續審計的整個過程。內部審計范圍可以根據不同地區高速公路的實際情況予以拓展，從而包含績效評價、時間和費用控制及有必要審計的其他領域。高速公路項目內部審計的范圍取決于內部審計師的專業水平、經驗和審計工作的復雜程度。因此，內部審計部門應保證選派參加高速公路項目內部審計工作的審計師具有必要的知識、能力和技能，在專業性較強的階段能精通業務方案并提供恰當的指導。由于某些高速公路的內部審計事項具有技術上的困難性及程序上的復雜性，因而可以聘請相關專家輔助審計工作，以提高內部審計質量和保持恰當的審計職業謹慎性，提出內部審計意見和建議力求準確、客觀、清楚、及時和具有建設性。

四、高速公路項目的內部審計程序

（一）制訂內部審計計劃

開展高速公路項目內部審計的目的之一是向管理層提供信息及建議，以防范、降低并及時解決在實現高速公路管理目標的過程中可能存在的風險和問題。高速公路項目的內部審計計劃，是對具體風險節點或階段實施審計所做的綜合布置和安排。主要包括制定內部審計的目標、范圍、預計審計時間、審計重點、審計成員配備、聘請的外部專家等。高速公路項目內部審計方案，是對具體高速公路業務、因素的審計程序及其時間等所做的詳細安排，主要包括具體審計的目標、審計步驟和方法、預定的審計人員、擬搜集的內部審計證據等。高速公路內部審計計劃經過單位領導批準后實施。

較完善的高速公路內部審計計劃可以輔助內部審計師高效地、及時地完成審計任務。可利用流程圖對高速公路項目流程及流程管理形成直觀的認識，識別和記錄關鍵審計環節并且評估這些關鍵環節是否能夠有效地將項目風險控制在可接受水平。如果這些關鍵環節不能將項目風險控制在預期水平，則需要進一步識別差距并制定縮小這種差距的對策。對存在較大認識偏差的項目風險進行了解，由審計小組集體討論，將不同的風險揭示出來，進行再判斷和評估，直到不存在較大風險認識偏差。

（二）內部審計實施

高速公路項目內部審計中所開展的工作應忠實地記錄在內部審計工作底稿中并要經過復核。內部審計師可以實施符合性測試，驗證高速公路項目的建設、養護及運營是否如預計的那樣正常運行。當高速公路項目的一部分設計不完善或未能如設計那樣正常運行時，執行實質性測試，以推算或預測潛在的影響并根據測試結果，對待完善的節點進一步分析其原因，找出可行的解決方法。內部審計的結果可以生成風險圖和風險記錄。內部審計師需要審查以下方面，以確定本單位高速公路管理體系的健全性及有效性。第一，審計高速公路管理組織機構的健全性。高速公路項目承擔單位應該在全員參與和專業管理相結合的基礎上，根據自身的性質、管理水平和規模的大小，建立一個含有管理負責人、專業管理人員以及非專業管理人員等的管理體系。這個管理體系需要動態調整。第二，審計高速公路項目管理流程的合理性。管理機構應當采用合理的管理流程，以確保管理的有效性和全面性。第三，審查高速公路項目風險預警系統的健全性和有效性。高速公路項目管理的首要工作是建立風險預警系統，即通過對風險進行科學的分析預測，預計風險發生的概率并積極采取相應措施來規避風險、降低風險的危害程度。

（三）出具高速公路項目的內部審計報告

高速公路項目內部審計工作的最終結果體現為審計報告。具體內容包括：一是審計概況。主要描述內部審計的依據、審計目的和范圍、審計重點、審計標準、主要實施的審計程序等。二是內部審計項目的基本情況。主要反映審計期內被審計高速公路項目的情況、存在的問題以及其成因。其中首先需要反映被審計高速公路項目的管理基本流程和運轉情況，即是否收集管理初始信息、是否組織評估、是否制定相應的管理策略、是否提出和實施管理方案等。其次，需要反映風險管理監督與改進情況，即是否能以重大決策、重大問題和重要管理業務流程為重點進行監督，是否采用穿行測試、壓力測試以及控制自我評估等方法對高速公路項目管理的有效性進行檢驗，是否對存在的缺陷及時進行整改等。再次，需要反映高速公路項目管理組織體系建設情況，即是否建立健全了規范的治理結構，形成高效運轉、有效制衡的約束監督機制。最后，反映高速公路項目管理信息系統建設情況，即是否建立了管理信息系統，輸入系統的信息是否及時、準確、相關和完整。

內部審計師在審計報告中給出高速公路項目在管理方面的結論性評價。主要描述已查明的審計事實和審計評價結果并提出改進和完善內部管理的意見和建議。高速公路項目內部審計報告撰寫結束后，與被審計對象進行交流溝通，征求意見后提交本單位管理層審核和應用。

（四）高速公路項目的后續內部審計

后續內部審計是在高速公路項目內部審計工作完成后，內部審計師對其所提出的改進措施的落實情況進行審計。第一，確定后續內部審計對象。應根據原內部審計項目所涉及風險的大小以及實施改進措施的難易程度來確定。原內部審計項目所涉及的風險越大，實施改進措施越困難的，就越需要開展后續審計。第二，委派后續內部審計師。查明被審計對象是否采取了適當的改進措施、是否取得了理想的效果。高級管理層可直接監督被審計對象的后續工作。第三，開展具體的后續內部審計工作。內部審計部門如果有重大的審計發現，則可進行現場審計，對已審計的控制環節的問題進行重新評估。第四，出具高速公路項目后續內部審計報告。內部審計師實施后續審計后，與被審計對象共同探討上次審計意見或建議未得以落實的原由，應向本單位管理層和被審計對象出具后續審計報告。

五、定性與定量內部審計方法的選擇

定性方法相對于定量方法，受內部審計師主觀判斷的影響較大，為了更加接近客觀事實，提高高速公路項目內部審計結果的客觀性和準確性，內部審計師應從多渠道收集相關審計證據，在充分考慮相關部門及被審計對象的意見后，得出較完善的綜合審計意見和建議。在部分問題難以量化、定量評價所需的數據難以搜集時，一般應采用定性方法。如沒有定量分析所需的數據，卻仍然要進行定量分析，那么必然會導致審計結果出現偏差。在這種情況下，可以采用定性分析方法對審計問題進行適當地描述和評價，以提高內部審計結果的可利用性。內部審計師對管理層所采取的高速公路項目管理方法的適當性和有效性進行審查和評估時，應該重點考慮如下因素：第一，已識別的風險的特征。如果已經識別的風險可以用充分的數據證據說明，則可以用定量的方法表示所發現問題的影響程度。第二，相關歷史數據的充分性與可靠性。容易獲得與某些問題相關的歷史數據并且可靠性較強，則可以在此基礎上進行定量分析，但如果某些事件的發生具有偶發性，不具有相關歷史數據，則不應定量分析。第三，成本效益的權衡。定性方法運用較為簡便，成本較低，但其結果較為主觀，而定量方法雖然較為客觀和準確，但是因為定量方法的運用比較復雜，有時候需要專業技術的輔助，所以成本比定性方法高。

參考文獻：

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[責任編輯：王 旸]