淺談“營改增”政策

徐紅濤

摘 要：早在2012年我國家就提出要在上海市開展“營改增”試點，首次試點的行業是交通運輸業和部分現代服務業。試點取得了很大地成功，國家接著提出從2016年5月1日起將全面實施“營改增”政策，并且將試點范圍擴大到建筑業、房地產業及與金融與生活相關的服務業，自實施以來已有半年多時間。因此，通過運用查閱和調查問卷等研究方法，一方面旨在揭示這項政策給我國相關行業帶來的影響，另一方面針對“營改增”后給相關涉稅企業帶來的種種不適，提出了一些應對措施和建議，以求其能更好發展。

關鍵詞：營改增；行業影響；措施建議

中圖分類號：F221；F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）17-0096-02

一、“營改增”政策對相關行業的影響

（一）“營改增”與建筑施工企業

1.“營改增”后的稅種與稅率

“營改增”后建筑施工企業將以前要交的營業稅改為繳納增值稅，自然相應營業稅的稅率也就不存在了，轉而按11%的增值稅稅率來交納。我們知道，從事建筑施工企業的主體為一般納稅人，“營改增”后只要是購買時的進項稅額，都可以采用購進抵扣法予以抵扣，這樣大大減輕了建筑施工企業的稅務負擔。又由于營業稅和增值稅一個是價內稅、一個是價外稅，“營改增”后城市維護建設稅及教育費附加的計稅依據也將改變。也正是價外稅和價內稅的不同，“營改增”后建筑施工企業的企業所得稅也將不同。

2.“營改增”與建筑施工企業的勞務定價

我們知道，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和。我國自“營改增”后，建筑施工企業在工程造價的計算上也進行了相應的調整，即按稅前工程造價乘以20%。這20%中的11%為建筑業增值稅稅率。這樣，工程造價在計算上就有了標準和依據，從而推進了建筑業與國際化接軌。

3.“營改增”與建筑施工企業的利潤

在“營改增”前，建筑施工企業的毛利潤中，要扣除營業稅和城建及教育費附加，這兩項就占了總額的3.36%，而“營改增”后，由于有抵扣，如建筑施工材料和新購建筑施工設備的抵扣，這樣凈利潤在同等條件下就增加了許多。

（二）“營改增”與房地產業

1.“營改增”與利潤水平

由于營業稅和增值稅在計算時，一個是按價內稅一個是按價外稅，即“營改增”后，房地產企業的稅務以不含稅營業收入為計稅依據，這樣，在金額數據上勢必造成房地產企業營業收入下降。而在其營業成本上，由于增值稅在計量上可以在土地成本、建筑安裝成本等方面進行抵扣，這樣就會造成營業成本的總體值得下降，而且其下降幅度會略大于營業收入的下降幅度，所以在利潤水平上“營改增”后房地產企業是上升的。

2.“營改增”與納稅人和稅賦

“營改增”后按增值稅征稅對象的不同，地產企業也可以分為小規模納稅人和一般納稅人。一般納稅人可以進行銷項稅和進項稅的抵扣，而大部分的地產企業為一般納稅人，這樣在稅賦上，房地產企業在“營改增”后的所交增值稅同“營改增”前所交營業稅的稅款上會減少好多，從而減輕了房地產企業的稅負。

3.“營改增”與財務核算

“營改增”后，由于將先前的價內稅改為按價外稅，這樣就使得房地產企業的財務核算難度上升，同時使得會計核算變得復雜起來。財稅的變化勢必引起財務報表的編制和分析進行相應的調整，給地產企業財務人員的工作帶來了新的挑戰。

（三）“營改增”與服務企業

1.“營改增”對服務企業的有利方面

“營改增”有利于減輕我國服務企業稅負，降低其營業成本，從而增加其利潤水平，在日益競爭的國際環境中優化了投資環境，增強了我國服務企業的國際競爭力。在大局戰略上看，“營改增”促進了我國服務企業的社會專業化分工，勢必在優化一二三級產業上起到推波助瀾作用。

2.“營改增”對服務企業的不利方面

“營改增”后，服務企業的納稅人就分為了一般納稅人和小規模納稅人了。我們知道，一般納稅人財務管理體系比較完善，在抵扣進項稅上受益明顯，但對于小規模納稅人就不是這樣了，由于其無法提供發票，加之服務業繳費設施不完整，那么這些企業在稅務申報上就很頭痛，同時還會增加額外的人工成本。

有一些服務性行業不需要購置大型設備，故產生不了進項稅，由于其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，從而變相增加了稅負。

對一些金融和生活相關服務業來說，主要成本是勞動力、租金和物業管理費等，由于這些無法抵扣，就造成這些企業無法從“營改增”優惠政策中獲得實惠，就使得“營改增”的意義大打折扣。

二、“營改增”下企業自身完善的幾點建議

（一）加強稅務風險管理

“營改增”后，由于計稅依據和計算方式發生了完全的變化，不僅給企業的財務業務帶來了復雜性因素，也給企業帶來了前所未有的稅務風險，所以，企業要想進入安全區，就要進行必要的財務管理上的創新。一方面要全面強化風險意識，另一方面要建立科學系統的風險管理體系。因此，不僅要對涉稅業務的不確定性因素進行預測和監控，還要建立先進的涉稅信息系統、涉稅控制制度和嚴格的內部審計監督。

（二）提高會計人員的業務水平

“營改增”不僅給企業經營帶來了前所未有的復雜性，也給會計人員帶來挑戰。“營改增”后，會計科目的設置、憑證的填制和審核、賬簿的管理、財務報表的編制及分析等給會計人員的工作增添了不小的難度。這就客觀地促使我們的會計人員要在新的環境中提高自己的知識水平和業務素質，來迎接“營改增”下的挑戰。

（三）成本管理模式的構建

為適應“營改增”對涉稅企業造成的成本方面的影響，企業應從加強成本的預算、執行及考核、完善原有成本核算及成本控制等方面著手，來構建新型的成本管理模式。

三、結論

“營改增”政策的推行，完善了我國稅制，減輕了企業的財稅負擔，從而優化了產業結構，提高了我國企業的利潤水平。 在國際化大背景下，“營改增”政策的推行，優化了投資、消費和出口結構，增強了企業的國際競爭能力。我們也要看到，全面實行“營改增”政策，也給涉稅企業帶來了核算等方面的復雜性和難度。企業應充分考慮“營改增”帶來的影響，做好充分準備，采取措施積極應對，充分利用好此次稅制改革的機會，力爭使自身得到更好發展。

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