新常態(tài)下地質(zhì)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)

林文秀+周月娥

摘 要：地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是地勘單位的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，也是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，根據(jù)審計(jì)方法，從審計(jì)依據(jù)著手，以資金預(yù)算、資金使用和資金結(jié)算為審計(jì)重點(diǎn)，提出審計(jì)問(wèn)題及處理建議。

關(guān)鍵詞：地質(zhì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)；重點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F81；F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）17-0128-02

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)對(duì)資源儲(chǔ)備越來(lái)越重視，地質(zhì)項(xiàng)目投入越來(lái)越大，審計(jì)工作也就尤為重要。地質(zhì)調(diào)查、勘查項(xiàng)目是由中央財(cái)政、地方財(cái)政專項(xiàng)資金和市場(chǎng)資金投入，用于基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性、商業(yè)性地質(zhì)調(diào)查工作設(shè)立的項(xiàng)目。這里討論的地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政投資項(xiàng)目，不含市場(chǎng)投資。地質(zhì)項(xiàng)目資金使用管理具有三個(gè)特點(diǎn)：一是資金預(yù)算的嚴(yán)肅性；二是資金使用的規(guī)范性；三是資金結(jié)算的程序性。因?yàn)橛羞@三個(gè)特性，就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。

一、地質(zhì)項(xiàng)目審計(jì)的方法

地質(zhì)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)方法主要采取追蹤資金流向法為主，以抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)結(jié)合法、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷法和走訪調(diào)查法等為輔。審計(jì)人員通過(guò)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)檢查是否在資金流轉(zhuǎn)過(guò)程中存在“跑、冒、滴、漏”行為，在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中往往采取抽樣的方式確定樣本。審計(jì)路徑為：確定源頭資金總量→確定資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)→審查流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)資金的安全性→計(jì)算資金流轉(zhuǎn)的時(shí)間性→審查資金流轉(zhuǎn)末端的完整性→測(cè)試資金使用的合規(guī)合法性。審計(jì)人員還可以憑借職業(yè)判斷的敏銳性與直覺(jué)，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)盡可能地揭示問(wèn)題存在的真實(shí)；為了進(jìn)一步證明自己的直覺(jué)判斷，也可以選擇走訪調(diào)查的審計(jì)方法。對(duì)于財(cái)政投資地質(zhì)項(xiàng)目資金，審計(jì)重點(diǎn)是資金的安全性，抓住這點(diǎn)確定審計(jì)方法就不難了。

二、地質(zhì)項(xiàng)目審計(jì)的依據(jù)

（一）以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)

除了審計(jì)常規(guī)性依據(jù)外，由于地質(zhì)項(xiàng)目具有行業(yè)性質(zhì)，其資金管理有針對(duì)性，國(guó)家出臺(tái)的辦法有《地質(zhì)礦調(diào)查評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金管理辦法》（財(cái)建[2010]174號(hào)）、《中央地勘基金管理辦法》（財(cái)建[2011]2號(hào)）、《國(guó)外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)資金管理暫行辦法》（財(cái)建〔2010〕173號(hào)）、《國(guó)土資源部項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法》（國(guó)土資發(fā)[2013]80號(hào)）、《地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算編制和審查要求（試行）》（中地調(diào)函〔2010〕88號(hào)）、《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目委托業(yè)務(wù)費(fèi)管理的通知》（中地調(diào)函[2013]459號(hào)）等等，只有精通這些國(guó)家法律法規(guī)才能審計(jì)地質(zhì)項(xiàng)目。

（二）以地方規(guī)章制度為依據(jù)

江西省有關(guān)部門針對(duì)地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理也出臺(tái)了一系列管理辦法，如《江西省地質(zhì)勘查基金管理辦法》（贛財(cái)建[2014]98號(hào)）、《江西省地質(zhì)環(huán)境項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理辦法》（贛財(cái)建[2013]85號(hào)）、《江西省地質(zhì)環(huán)境項(xiàng)目概（估）算編制規(guī)定》（贛財(cái)建[2013]84號(hào)）、《江西省地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目資金清算管理暫行辦法》（贛財(cái)建[2015]93號(hào)）等，審計(jì)人員應(yīng)熟悉，掌握地質(zhì)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定。

（三）以項(xiàng)目資金預(yù)算為依據(jù)

財(cái)政投資的地質(zhì)項(xiàng)目在申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)，明確要求編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，且經(jīng)費(fèi)預(yù)算是設(shè)計(jì)文本的章節(jié)之一。相關(guān)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行批復(fù)、業(yè)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行批復(fù)之后，地質(zhì)項(xiàng)目才正式下達(dá)實(shí)施。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算具有法律效應(yīng)，也是審計(jì)依據(jù)之一。審計(jì)人員根據(jù)預(yù)算的具體金額和完成工作量審查項(xiàng)目費(fèi)用支出的合法性及合理性。

三、地質(zhì)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目預(yù)算相關(guān)資料

收集項(xiàng)目專項(xiàng)管理規(guī)定，審計(jì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算依據(jù)和預(yù)算方法，查閱預(yù)算編制手續(xù)和審批手續(xù)是否齊全，審查立項(xiàng)批文是否齊全，這是審計(jì)人員審查之前的基礎(chǔ)工作。

（二）資金使用

地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主要用于人員費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專用材料和燃料費(fèi)、咨詢勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備使用和購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、用地補(bǔ)償費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用等費(fèi)用。按工作手段又分為地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量、物探、化探、遙感、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦測(cè)試、其他地質(zhì)工作、工地建筑等費(fèi)用。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)票據(jù)的真實(shí)性、合法性、合理性，結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算，審查各項(xiàng)費(fèi)用支出的真實(shí)性。審查時(shí)注意禁止使用大額現(xiàn)金結(jié)算。

1.委托業(yè)務(wù)費(fèi)。一是審核程序上的合法性。委托業(yè)務(wù)有關(guān)管理辦法規(guī)定，單項(xiàng)委托業(yè)務(wù)費(fèi)達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)及以上的，按照政府采購(gòu)法和招標(biāo)投標(biāo)法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他情況參照中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局競(jìng)爭(zhēng)性選擇項(xiàng)目承擔(dān)單位有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。確因特殊情況需要直接委托的，應(yīng)經(jīng)委托單位領(lǐng)導(dǎo)集體決定，經(jīng)立項(xiàng)及設(shè)計(jì)階段技術(shù)與預(yù)算專家審核通過(guò)，二級(jí)管理機(jī)構(gòu)同意方可直接委托。二是審核票據(jù)的齊全性，要具有合同（協(xié)議）、發(fā)票、工作量結(jié)算單。三是款項(xiàng)支付的合規(guī)性。所有款項(xiàng)原則上以銀行轉(zhuǎn)賬形式支付給被委托方，不允許支付給其他人；項(xiàng)目未完工之前按規(guī)定（或協(xié)議）付款。

2.勞務(wù)費(fèi)。審核用工事項(xiàng)的真實(shí)性和票據(jù)齊全性，提供的票據(jù)主要有用工協(xié)議、身份證復(fù)印件、用工結(jié)算單、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表簽字單和代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，項(xiàng)目評(píng)審費(fèi)需專家簽字表、評(píng)審意見(jiàn)及勞務(wù)發(fā)票。一般情況，臨時(shí)雇用民工及專家評(píng)審費(fèi)可以用現(xiàn)金結(jié)算，其他用銀行轉(zhuǎn)賬給用工人員。

3.設(shè)備使用和購(gòu)置費(fèi)。項(xiàng)目預(yù)算中已編制設(shè)備使用費(fèi)的，單位提供的設(shè)備按會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)定計(jì)提設(shè)備折舊；對(duì)于需要租賃的設(shè)備，要根據(jù)預(yù)算審核設(shè)備型號(hào)、支出標(biāo)準(zhǔn)、租賃合同及發(fā)票。預(yù)算中已編設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的，審核設(shè)備型號(hào)、設(shè)備數(shù)量、購(gòu)置合同及發(fā)票。

4.用地補(bǔ)償費(fèi)或青苗補(bǔ)償費(fèi)。重點(diǎn)審查與村委會(huì)或個(gè)人簽訂補(bǔ)償協(xié)議、補(bǔ)償結(jié)算單、代開(kāi)發(fā)票或村委會(huì)的行政事業(yè)收款收據(jù)、個(gè)人身份證復(fù)印件等，補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入村委會(huì)或個(gè)人銀行賬號(hào)。

5.接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租車費(fèi)等。如接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)。國(guó)家或單位內(nèi)部有開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定執(zhí)行；如交通費(fèi)等無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的，提供單位內(nèi)部制定的車輛使用規(guī)定，租用車輛的提供租車協(xié)議、用車結(jié)算單、租車發(fā)票和車輛行駛證。

《預(yù)算法》規(guī)定，支出必須以批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出。各項(xiàng)費(fèi)用的支出需要以預(yù)算為前提，也是審計(jì)人員審核支出時(shí)需掌握重要的依據(jù)。

（三）資金結(jié)（清）算

地質(zhì)項(xiàng)目完工后，需聘請(qǐng)審計(jì)部門、中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜医M對(duì)資金使用情況進(jìn)行結(jié)（清）算，審計(jì)人員主要依據(jù)結(jié)算有關(guān)管理辦法，審核結(jié)算的程序是否到位、項(xiàng)目結(jié)算金額依據(jù)是否充分、是否按有關(guān)規(guī)定辦理結(jié)算等。

四、地質(zhì)項(xiàng)目審計(jì)問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

（一）預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際支出相差很大，主要是單位對(duì)預(yù)算編制重視程度不夠、技術(shù)人員與財(cái)務(wù)人員溝通不夠，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)計(jì)核算不到位等。地質(zhì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按費(fèi)用科目和工作手段二維形式列支成本，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常與技術(shù)人員溝通預(yù)算及成本開(kāi)支情況，對(duì)照預(yù)算列支成本。預(yù)算與實(shí)際支出允許有差額，除人員經(jīng)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、出國(guó)費(fèi)不能超預(yù)算外，其他非重點(diǎn)支出費(fèi)用項(xiàng)目可在±10%范圍內(nèi)調(diào)劑使用。

（二）委托業(yè)務(wù)費(fèi)問(wèn)題

委托業(yè)務(wù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題是手續(xù)不全，達(dá)到招投標(biāo)的工程未招投標(biāo)、該競(jìng)爭(zhēng)性談判未實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性談判、可以直接委托的又無(wú)集體決定會(huì)議紀(jì)要。地質(zhì)項(xiàng)目中的部分工程一般是地勘單位委托下屬單位承擔(dān)，或委托同一法人的企業(yè)承擔(dān)，這種情況屬于自營(yíng)，預(yù)算中不需編制委托業(yè)務(wù)費(fèi)。如果地勘單位無(wú)相關(guān)資質(zhì)的委托業(yè)務(wù)，必須按以上程序操作。

（三）勞務(wù)費(fèi)問(wèn)題

審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的項(xiàng)目勞務(wù)費(fèi)支付給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，有的項(xiàng)目一個(gè)人報(bào)銷大額勞務(wù)費(fèi)，有的項(xiàng)目重復(fù)列支搬遷費(fèi)用、青苗補(bǔ)償費(fèi)等，甚至有的項(xiàng)目虛假支付少量勞務(wù)費(fèi)等，問(wèn)題形式多樣。勞務(wù)費(fèi)支出時(shí)必須票據(jù)齊全，盡量以銀行轉(zhuǎn)賬支付，杜絕虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象。

（四）結(jié)余資金問(wèn)題

結(jié)余資金是指，項(xiàng)目工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，而剩余的財(cái)政撥款資金。不同資金來(lái)源的地質(zhì)項(xiàng)目對(duì)結(jié)余資金有不同的處理方式。例如，中國(guó)地調(diào)局項(xiàng)目的結(jié)余資金必須按預(yù)算渠道返回財(cái)政；國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)勘查項(xiàng)目根據(jù)《國(guó)外礦產(chǎn)資源風(fēng)險(xiǎn)勘查專項(xiàng)項(xiàng)目驗(yàn)收暫行辦法》規(guī)定，對(duì)于主要實(shí)物工作量沒(méi)有完成，結(jié)算經(jīng)費(fèi)小于項(xiàng)目預(yù)算差額的部分，按照財(cái)政撥款和配套資金的比例，折算后按預(yù)算渠道返回；對(duì)于主要實(shí)物工作量已全部完成，但結(jié)算經(jīng)費(fèi)低于項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)80%的，按照財(cái)政撥款和配套資金的比例，折算后按預(yù)算渠道返回。中央基金項(xiàng)目根據(jù)《中央地質(zhì)勘查基金項(xiàng)目資金預(yù)（結(jié)）算管理暫行辦法》規(guī)定，按多退少補(bǔ)原則辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。根據(jù)《江西省省級(jí)行政事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（暫行）》規(guī)定，在申報(bào)下一年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)將結(jié)余資金全部作為本部門下一年度預(yù)算的首要來(lái)源，統(tǒng)籌用于本部門重點(diǎn)項(xiàng)目支出。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作正面臨著前所未有的機(jī)遇期、挑戰(zhàn)期、轉(zhuǎn)折期，新形勢(shì)、新任務(wù)、新要求和外部大環(huán)境的深刻變化，使內(nèi)部審計(jì)工作在功能定位、職責(zé)范圍等方面也出現(xiàn)了趨勢(shì)性的新常態(tài)，地質(zhì)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)工作也應(yīng)適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新思想觀念、技術(shù)方法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促使專項(xiàng)資金專款專用、規(guī)范使用，提高資金的使用效率。

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