營改增后高職《建筑企業會計》課程的教學改革研究

胡菁菁+譚桂梅

【摘要】2016年5月1日起，營改增全面推開，建筑企業由營業稅改征增值稅。增值稅屬于價外稅的特性，稅率繁多、執行稅款抵扣制度等因素，使會計核算相對復雜。營改增后，建筑企業會計核算方式也發生了變革，需要分別確認收入與銷項稅額、成本費用與進項稅額，同時還需要面臨混業經營、視同銷售、進項稅額轉出等多種情況，核算內容及方式都將變得更加復雜。這就對建筑企業會計人員的核算水平提出了更高層次的要求。為提高課程教學與崗位需求的貼近度，高職院校需要根據建筑企業會計職業崗位要求的變化，及時對《建筑企業會計》課程進行教學調整與改革。

【關鍵詞】營改增 課程 教學 改革

課程建設與改革是教學改革的重點和難點，直接影響課程教學質量，進而影響專業人才培養的質量。《建筑企業會計》課程是建筑經濟管理專業的一門核心課程。營改增政策對建筑企業應交稅費、收入、成本、利潤等會計核算產生影響。同時，按照營改增政策修訂后的高職《建筑企業會計》課程教材較少或欠完善。高職院校要提高學生建筑企業會計核算、工程成本管理等核心能力的培養，就必須緊貼建筑企業會計職業崗位要求來建設課程。因此，高職院校急需結合營改增政策要求對《建筑企業會計》課程進行教學改革與創新，以提高課程教學質量和學生的職業能力，使學生的崗位適應能力與操作技能達到上崗標準，進而提升專業人才培養的質量。

一、營改增對建筑企業會計核算的影響

（一）會計科目設置的影響

營改增后，建筑企業由營業稅改征增值稅。因此，建筑企業會計科目的設置也就發生了變化，“應交稅費—應交營業稅”核算科目將被增值稅相關的科目替代。一般納稅人建筑企業應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調整”等明細科目，并在“應交增值稅”明細科目下，借方設置常用的“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等三級明細科目；貸方設置常用的“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等三級明細科目。小規模納稅人建筑企業增值稅業務需要設置的會計科目相對簡單，只要在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級明細科目，不需要設置三級明細科目。

（二）主要經濟業務賬務處理的影響

建筑企業分一般納稅人、小規模納稅人兩種企業，不同類型企業的會計核算存在區別。下面分別從一般納稅人、小規模納稅人兩方面分析營改增對建筑企業主要經濟業務賬務處理的影響。

1、一般納稅人建筑企業主要經濟業務賬務處理的影響

營改增前，建筑企業增值稅進項稅額一般記入成本。而營改增后，進項稅額可以按照通過稅務機關認證的扣稅憑證所列明或計算的可抵扣稅額為依據進行核算。

發生接受應稅勞務或服務等業務時：

借：工程施工—合同成本/其他業務成本

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款

發生采購業務時：

借：原材料/工程施工/其他業務成本/固定資產/管理費用等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款等

建筑企業營改增前交營業稅。營改增后，建筑企業增值稅銷項稅額以稅法認定的銷售收入金額為依據進行核算，貸方記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。

建筑企業收到工程預收款或進度款時通過“其他應收款—增值稅銷項稅額”科目核算。

借：其他應收款—增值稅銷項稅額

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結算時：

借：應收賬款/預收賬款

貸：工程結算

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

其他應收款—增值稅銷項稅額

2、小規模納稅人建筑企業主要經濟業務賬務處理的影響

小規模納稅人建筑企業不存在增值稅進項稅額抵扣問題，增值稅進項稅額一般記入成本，與交營業稅時的賬務處理一致。建筑企業發生增值稅銷項稅額記入“應交稅費—應交增值稅”科目核算，月末不需要計提和結轉。增值稅納稅義務確認時間與收入確認時間一致。

銷售時，

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅

交稅時，

借：應交稅費—應交增值稅

貸：銀行存款

二、當前《建筑企業會計》課程教學現狀

（一）課程教材相對滯后

目前市場上按照營改增政策完成修訂后的教材較少，同時適用于高職高專學生教學的教材更少。根據營改增對建筑企業會計科目以及經濟業務的影響，高職《建筑企業會計》課程教材需要重新進行修訂。而教材建設和完善需要一個過程。因此，當前市場上高職《建筑企業會計》課程教材相對滯后。

（二）教學內容與崗位需求契合度不高

建筑企業會計崗位要求會計人員具有會計核算、工程成本計算、報表編制以及納稅申報等職業能力。因此，高職《建筑企業會計》課程應以崗位對知識、能力、素質的要求為建設目標，重新修訂課程教學內容，培養學生的適崗能力。而目前許多《建筑企業會計》課程的教學內容主要圍繞資產、負債、所有者權益、工程成本、收入、費用、利潤等來進行編排。按照這樣編排的教學內容進行授課，將無法滿足崗位需求對會計人才的培養，導致與崗位需求的契合度不高。

（三）課程教學方法單一

目前高職《建筑企業會計》課程在工作任務引領下采用了任務驅動、情景模擬、分組討論等教學手段開展教學。但教學模式基本為普通教室、機房等形式的課堂教學模式，學生課程學習時間固定，無法滿足學生自主學習的要求，也很難激發學生的學習興趣。加上會計知識本身比較抽象、枯燥，單一以課堂教學為主的教學模式，導致課程教學效果較差。

（四）考核評價還欠完善

隨著課程建設的深化，高職《建筑企業會計》課程的考核評價體系也進行了改革。課程成績由理論考核成績和技能考核成績兩部分組成。理論考核項目具體包括課堂表現、平時作業以及期末在線平臺考試。技能考核項目包括課內實踐過程考核和期末考核。課程考核內容較全面、詳細。但課程考核評價也存有一些不足。理論考核中的期末在線平臺考試會導致學生進行突擊刷題、死記答案等現象，在一定程度上無法考核學生理論知識的真實掌握情況。技能考核以書面試卷的形式進行考核，與工作崗位實際操作存在差距，無法達到能力培養的要求。

三、營改增后《建筑企業會計》課程教學改革思路

（一）加快課程教材建設和精品在線開放課程建設

在營改增政策背景下，高職院校課程組首先要密切關注會計行業的前沿發展動態，收集最新政策信息，結合建筑企業轉型升級要求，加快高職《建筑企業會計》課程教材的建設。同時根據營改增政策對建筑企業會計科目設置以及經濟業務核算的影響，課程組以建筑企業會計崗位的實際出發，重點突出營改增業務處理的規范和方法，并穿插設計營改增業務的處理和操作示范，對教材內容進行重新修訂，使《建筑企業會計》課程教材更具有針對性、適用性和新穎性。

在加快課程建設的同時，課程組還需加快《建筑企業會計》精品在線開放課程的建設與開發。《建筑企業會計》精品在線開發課程建設可以包括微視頻、在線開放課程網站等內容。通過《建筑企業會計》精品在線開放課程建設，深化課堂教學改革，提高課程教學質量。

（二）明確課程定位和課程教學目標

首先課程組應明確《建筑企業會計》課程的專業定位。《建筑企業會計》課程是建筑經濟管理專業的一門核心課程。通過課程學習，使學生具備建筑企業具體業務的會計核算、工程成本計算、財務報告編制、納稅申報以及會計檔案整理的能力，從而使學生的崗位適應能力與操作技能達到上崗標準。

根據《建筑企業會計》課程定位，結合營改增政策，課程組需要重新調整課程教學總體目標，其教學總體目標調整為：熟悉建筑企業會計核算內容及方法，具備建筑企業賬務處理能力、增值稅計算申報和報表編制能力，具有建筑企業會計職業素養。同時課程組根據工作任務對教學總體目標按照知識目標、能力目標、素質目標進行細化分解，突出建筑企業會計崗位核心能力的培養和職業素養的養成。

（三）重構、優化課程教學內容

根據營改增政策的變化要求，課程組需要重構《建筑企業會計》課程的教學內容，將營改增所涉及的經濟業務的變化作為課程教學內容修訂的重點。根據建筑企業會計職業崗位的要求，課程教學內容設置以經濟業務處理流程為主線，并結合高職學生的認知特點來優化教學內容，設置職業引入、收入與銷項稅額、成本費用與進項稅額、增值稅業務與管理、財務報告等教學項目。同時每個教學項目中增加圖解示范、提示注釋、實賬演練等模塊和“掃一掃”功能，增強課程教學內容的趣味性和創新性，使教學內容更加貼近營改增后建筑企業經濟業務的實際。

（四）豐富教學方法和手段

在采用任務驅動、情景模擬、分組討論等教學手段的基礎上，《建筑企業會計》課程應積極進行課堂教學改革，打破傳統的授課模式，探索和實踐新的教學方法和手段。將云班課等APP引入課堂教學，通過簽到、課堂表現加分、頭腦風暴、小組討論等教學環節的設置，充分調動學生的學習積極性，提高學生的學習興趣。同時將在線開放課堂、微課堂等引入教學，實現線上線下相結合的授課模式，提高學生自主學習的能力，讓學生在枯燥的學習中獲得樂趣，更好地學習和掌握建筑企業營改增會計核算知識與操作技能，從而提升課堂教學質量。

（五）改革課程考核評價設計

為減少死記硬背、刷題等現象，《建筑企業會計》課程應加強理論知識的過程考核，在學習完某個項目的教學內容后，通過云班課、在線開放課程網站、在線試題庫等平臺，對這塊教學項目的理論知識進行考核，及時監控學生課堂學習情況，監測和反饋學生理論知識的掌握情況。技能考核方案設計應圍繞建筑企業會計崗位的職業能力要求，選取建筑企業營改增所涉及的典型經濟業務，由學生完成填制憑證、登記賬簿、編制報表、納稅申報、整理檔案等操作過程，從崗位要求考核學生是否具有會計核算、工程成本計算、財務報表編制、納稅申報以及會計檔案整理等能力。

總之，在國家實施營改增新政策后，高職院校應以培養與就業“無縫對接”的建筑企業會計人員為目標，及時對高職《建筑企業會計》課程進行一系列的教學改革與創新，以提升學生就業能力和適崗能力，提高《建筑企業會計》課程教學質量，進而提升專業人才培養質量。

參考文獻：

[1]姜兆夏，“營改增"對建筑企業的影響，會計師，2014（10）

[2]張林，探析建筑企業會計與工業企業會計的不同，現代商業，2014（2）

[3]方詠梅，淺議“營改增”視角下高職院校會計專業納稅申報實務課程，讀寫算（教育教學研究），2014（39）

基金項目：中國商業會計學會2016年度課題成果（KJ201660）

作者簡介：胡菁菁，女，1979年9月，碩士，講師、會計師、審計師，浙江廣廈建設職業技術學院資產評估與管理專業負責人。譚桂梅、女、1984年1月、本科、任浙江廣廈建設職業技術學院建筑經濟管理教研室副主任。