會計利潤與應納稅所得額的比較分析

樊玉

【摘 要】 我國的《企業會計準則》和《企業所得稅法》相互獨立，在這樣的條件下，會計利潤的確認和應納稅所得額的差異也日趨增大。針對企業要繳納的所得稅，企業的所得稅的正確核算必須分清差異的根本原因和具體表現，并結合企業的實際情況采用合適的會計處理方法。

【關鍵詞】 會計利潤 應納稅所得額 會計處理方法

l 會計制度與所得稅法的目標不同是形成兩者差異的根本原因

美國著名稅務會計專家史蒂文F吉特曼博士認為：所得稅法本質上就是處理兩類問題：①某項目是否應確定為收入或費用；②該項目何時被確認為收入和費用。會計利潤是根據《企業會計制度》計算確定的，會計制度是進行財務會計核算的基礎，是各類會計法規的統稱，財務會計必須遵守財務會計準則的要求，真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，而稅法是從國家稅收機關的角度為滿足國家稅收的需要而制定的。

1.1 永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發生，不會在以后各期轉回。它主要包括：①按會計制度規定核算時作為收益計入報表，在計算應稅所得時不確認收益。如：企業購買國債的利息收入。②按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要交納所得稅。③按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不允許扣減。④按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應稅所得時則允許扣減。

1.2 時間性差異

時間性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。包括： ①企業獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規定需待以后期間確認為應稅所得。②企業發生的某項費用或損失，按照會計制度規定應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規定需待以后期間從應稅所得中扣減。③企業獲得的某項收益，按照會計制度應當于以后期間確認收益，但按照稅法規定需計入當期應稅所得。④企業發生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規定可以從當期應稅所得中扣減。

2 企業會計利潤與納稅所得差異的具體內容

由于會計核算的業務日趨復雜，永久性差異和時間性差異在企業所得稅的計算時有多種不同的表現形式，具體說來，由于企業會計制度與企業所得稅法規的不同而導致稅前會計利潤與應稅所得的差異主要體現在以下六個方面：

2.1 計算費用損失時

由于會計制度與稅法的口徑不同所產生的差異按照會計制度規定，企業發放的工資，計提三項費用、支付的利息、業務招待費、公益救濟性捐贈、計提的固定資產折舊費等通過成本費用科目進行核算，固定資產維修費用也可以計入成本費用。稅法則對上述費用分別規定了準予稅前列支的依據、比例、數額，從而在扣除口徑上產生差異。

2.2 在計算費用損失時，由于會計制度與稅法依據的時間不同而產生的差異：

①股權轉讓損失，會計制度規定計入投資損失，稅法規定扣除的投資損失不得超過當年實現的股權投資收益，超過部分可以無限期向以后年度結轉。②廣告費支出，會計制度規定計入營業費用，稅法規定除醫藥、家電等行業每一納稅年度內不超過銷售收入的8%部分可扣除外，其他行業不能超過2%，超過部分可以無限期向以后年度結轉。

2.3 稅務處理規定不準扣除項目差異如糧食白酒廣告費用支出，非公益、救濟性捐贈、罰款支出等，會計制度規定計入成本費用科目；稅法規定不得稅前扣除。

2.4 稅收法規對部分準予扣除的項目作了限制性規定差異企業發生的各種資產損失，會計制度規定計入營業外支出；稅法規定需經稅務機關審批后方可扣除。

2.5 對部分應稅收入的規定差異① 短期投資利息，會計制度規定沖減短期投資的賬面價值，稅法規定計入企業收入總額。②進行債務重組時，對應付款項的差額，會計制度規定計入資本公積；稅法規定計入應納稅所得額。③企業收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規定計入資本公積，稅法規定除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的以外，都要并入應納稅所得額。④房地產開發企業可以按照完工百分比確認房地產開發收入的實現，稅法規定取得的預收賬款預征20%的所得稅。⑤會計制度規定，除購建固定資產外，企業所有籌建期間所發生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產的當月一次計入當月損益。⑥會計制度規定，對長期股權投資，采用權益法的企業應按在被投資企業所占份額分享或分擔被投資企業當年的盈虧，以確認投資收益。

3 結論與建議

當前我國處在經濟體制變革的關鍵時期，在會計制度中強調給予企業更多的理財自主權的同時，也要考慮組織稅收收入的現實需要，正確處理好執行會計制度和稅法對國家宏觀利益的影響。會計制度對由于時間性差異而產生的遞延所得稅的確認、計量、記錄與報告進行了規范，但稅法對此卻未作明確規定，應作出相應調整；只要對所得稅收入影響不大，或者只要當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得自行調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年終納稅調整方法處理。

【參考文獻】

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