會計師事務所審計風險防控存在的問題

吳迪雅

【摘 要】 由于經濟社會發展而加劇爆發的信息不對稱性，審計的信息價值和保險價值越來越受到社會公眾的重視和依賴。然而，會計師事務所與上市公司串通舞弊、提供虛假審計報告的情況給社會公眾造成了不小的打擊。本文將從事務所質量防控體系缺陷、被審項目存在風險漏洞，注冊會計師存在職業風險等三個方面系統論述會計事務所風險防控存在的問題。

【關鍵詞】 會計師事務所 審計風險 審計風險防控

一、事務所質量防控體系存在缺陷

（1）組織及治理結構不明確

部分會計師事務所存在組織與結構治理不明確的現象，學歷結構方面，由于一定的歷史因素，部分事務所的股東并非是注冊會計師，從而導致行業的專業性并未有利地發展；年齡結構方面，管理層及股東年齡結構偏老齡化，事務所面臨著股東即將退休、個別事務所股東高齡，人員不足等問題；戰略經營方面，部分會計師事務所并未建立起明確的可持續發展目標及詳細的未來規劃，在對待建立與事務所相匹配的質量防控體系和人力資源系統也并未面面俱到，造成了承接業務數量與審計人員勝任能力不符，事務所的執業質量帶來審計風險；經營文化與理念方面，少數事務所的管理層較為忽視以量為導向的事務所內部文化，偏重視具體業務發展，總分所之間沒有建立有效的防控聯系，一體化進程較為緩慢；在總分所管控方面，分所規模擴大、業務量增加的情況下，總部對分所的控制力、影響和管理能力協調不強，總部的良好質量防控體系并未移植到分所層面，導致總分所管理效率相對較低，并未得到認可。

（2）質量責任承擔不合理

部分事務所己設立專門負責質量防控部門，或己派專人負責質量防控的具體工作，但有一些會計師事務所仍未對質量工作進行明確的責任分類，還有一些事務所負責質量控制的相關人員缺乏能力與經驗，出現權限設置不到位等現象；小部分會計師事務所存在主任會計師或授權副主任會計師并沒有在審計報告出具上簽字的情況。

二、被審項目風險防控存在漏洞

（1）業務承接階段缺乏有效控制

部分事務所在業務的承接階段并沒有適當的程序來預防并控制審計風險，即使己經有相關的制度卻沒有貫徹執行；沒有建立標準化的業務承接審核程序，甚至存在事務所內的普通項目經理僅憑個人判斷來決定是否承接業務的情況；承接業務后也沒有建立起具有連續性的委派機制，原本應各司其職，對項目質量進行監控的復核人員、項目負責人和項目承接人員之間未形成明確的職責劃分。

在對承接業務的風險進行首次評估的過程中，一些事務所沒有深入地調查和評估客戶的內控獨立性和信用檔案；決定是否接收業務時僅考慮經濟效益和擴大市場，欠缺風險防范意識。在業務約定書的簽訂方面也有一些缺陷，例如超出審計規定期限以外來簽訂業務約定書，個別事務所甚至在審計業務進行后期才開始簽訂。更有一些會計一師事務所會直接省略掉一些固定客戶的小型業務的承接過程，也不簽訂業務約定書。綜上所述，在簽訂業務約定書方面存在的問題可能會導致對審計風險的控制失靈。

（2）實施階段風險防控不到位

對于審計報告的復核，一些事務所雖然建立了比較成熟的審計報告質量復核制度，但是在實際復核過程中可能并沒有被嚴格地貫徹執行。造成這一情況的原因如下：個別事務所沒有專人負責復核工作，復核在項目合伙人之間完成，但是評價標準的不一致以及沒有完成工作所需的充分時間，導致審計業務報告復核形式化，不能及時披露，大大增加了審計風險；由于業務繁忙，一些事務所以提高工作效率而降低了對審計業務報告質量復核要求，從而降低風險控制力度。此外，風險監測方面也還不成熟，很多事務所并未意識到監測風險的重要性，沒有設立相關監控程序和機制，未能保證風險控制制度有效地被執行。有些事務所雖然己經執行了監控方案，可是對于風險防控的檢查頻率、檢查重點、檢查周期等都未曾明確界定，也難以進行有效地監測與監控。

三、注冊會計師存在職業道德風險

（1）執業行為不規范

執業過程中部分注冊會計師并未按照規范來進行足夠的控制測試，省略一些具有實質性的必要程序，導致不夠完善審計程序的細節，無法在規定時間內內獲得充分的審計證據，且工作底稿也存在編制不完善等問題，而這些問題一般是在成本效益原則的推動下產生的。按照注冊會計師執業道德規范的規定，對于一些重要項目，注冊會計師不得以成本限制為由隨意減少審計程序訓。審計程序減少將會導致注冊會計師無法公正客觀地審計上市公司的財務報表，造成出具的審計報告失去應有效力，無法保證審計結果質量，為上市公司的財務造假行為帶來鉆漏洞的機會，大大增加了事務所的審計風險。

（2）執業制度不完善

從相關數據可以看出，一些事務所每年承接的審計項目數量與該事務所的執業注冊會計師的規模嚴重不匹配。個別會計師事務所也沒有設立具有一定約束力的職員職業道德檔案。一些注冊會計一師并未做到盡職盡責，而是為了績效而放松了對自身職業道德的要求，使審計制度形式化，甚至忽略制度。未能建立獨立客觀的監控制度和程序，也存在同行之間不正當競爭等方面的問題出現。

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