完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

邢俊娥

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行起到了巨大推動(dòng)作用，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的完備性能促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)更好地完成，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。作為我國特有的審計(jì)類型，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)指標(biāo)體系的控制進(jìn)行了探討，并結(jié)合實(shí)際提出了相應(yīng)的對策，以期能夠?qū)?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)體系完善提供切實(shí)可行的方法，最終達(dá)到促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目 評價(jià)指標(biāo)體系 風(fēng)險(xiǎn)控制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依據(jù)出具審計(jì)評價(jià)意見來發(fā)揮的，一切審計(jì)成果基本通過審計(jì)報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的評價(jià)來反映，評價(jià)基本涵蓋了審計(jì)的全程，也能全面地體現(xiàn)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些意見將被相關(guān)部門予以利用作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人領(lǐng)導(dǎo)職能的考核標(biāo)準(zhǔn)，以及個(gè)人廉政情況的參考依據(jù)。本文結(jié)合目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作現(xiàn)狀，進(jìn)一步探討評價(jià)指標(biāo)體系的完善性，以期降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)概況

本文以事業(yè)單位為例，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍進(jìn)行分別模塊分類建立評價(jià)指標(biāo)，以1分作為坐標(biāo)原點(diǎn)，大于1分表示風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本較低，否則成本較高。如表一所示。

二、審計(jì)評價(jià)具體指標(biāo)設(shè)計(jì)

（一）合法合規(guī)性

違紀(jì)違規(guī)率=∑被審計(jì)單位違規(guī)金額/∑審計(jì)抽查金額×100%

該指標(biāo)越高說明違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本越大。

（二）指標(biāo)完成情況及真實(shí)性

1.真實(shí)率。

真實(shí)率=∑[l00-（審計(jì)確定指標(biāo)值-報(bào)表指標(biāo)值）的絕對值/報(bào)表指標(biāo)值的絕對值×100]/N。

N指的是納入評價(jià)范圍的考核指標(biāo)的總和。該指標(biāo)得分越高，表明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料可靠性越高。

2.完成率。

完成率=∑各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際得分值之和/各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)分值之和×100

該指標(biāo)得分越高，對上級指標(biāo)完成情況越好。

（三）內(nèi)部控制制度健全有效情況：內(nèi)部控制制度反映被審計(jì)單位內(nèi)控管理的水平

1.建立健全率。應(yīng)依據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及具體業(yè)務(wù)流程，設(shè)定關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行制度健全和有效管理。

建立健全率=已建立的控制環(huán)節(jié)總數(shù)/應(yīng)建立的控制環(huán)節(jié)總數(shù)×100

該指標(biāo)得分越高，反映被審計(jì)單位的內(nèi)控制越健全。

2.執(zhí)行有效率。反映被審計(jì)單位制度執(zhí)行情況。

執(zhí)行有效率=測試的有效關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)數(shù)量/測試的總關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)數(shù)量×100%

該指標(biāo)得分越高，反映被審計(jì)單位的制度執(zhí)行情況越好。

（四）運(yùn)營能力評價(jià)：反映責(zé)任人的經(jīng)營管理水平

1.資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)。以新增不良資產(chǎn)比率和不良資產(chǎn)比率2個(gè)指標(biāo)反映。不良資產(chǎn)是指經(jīng)營者任期內(nèi)形成的難以收回的投資與債權(quán)、無法產(chǎn)生效益的其他各類資產(chǎn)總額，包括三年以上應(yīng)收賬款、積壓物資和不良投資等。

該指標(biāo)為減分項(xiàng)，得分越高，反映被審計(jì)單位資產(chǎn)管理水平越差。

2.償債能力評價(jià)。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

該比率越高，反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)彈性越差，短期償債能力越弱。

3.發(fā)展能力評價(jià)。反映被審計(jì)單位發(fā)展?jié)摿Φ拇笮　①Y產(chǎn)成新度。

資產(chǎn)保值增值率=領(lǐng)導(dǎo)人任期末凈資產(chǎn)總額/領(lǐng)導(dǎo)人任期初凈資產(chǎn)總額×l00%

該指標(biāo)越高，說明被審計(jì)單位資產(chǎn)保值狀況較好。

（五）對上級決策結(jié)果執(zhí)行力評價(jià)：主要對責(zé)任人貫徹執(zhí)行相關(guān)政策程度

1.決策事項(xiàng)專人負(fù)責(zé)率=指派專人執(zhí)行的上級決策事項(xiàng)總數(shù)/審計(jì)抽查的上級決策事項(xiàng)總數(shù)×100%

該指標(biāo)得分越高，代表被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行上級指標(biāo)力度越大。

2.抽查的招標(biāo)結(jié)果執(zhí)行率=已貫徹執(zhí)行招投標(biāo)的物資、設(shè)備購買總金額或者工程項(xiàng)目決算總額/應(yīng)貫徹招投標(biāo)的總金額×100%

該指標(biāo)得分越高，說明被審計(jì)單位對招標(biāo)結(jié)果執(zhí)行力越強(qiáng)。

3.重大事項(xiàng)上報(bào)率=依據(jù)相關(guān)規(guī)定向主管部門上報(bào)事項(xiàng)總數(shù)/期間內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)總數(shù)×100%

該指標(biāo)得分越高，說明對重大事項(xiàng)上報(bào)制度執(zhí)行得越好。

4.對主管部門決策事項(xiàng)完成率=按主管部門相關(guān)規(guī)定和決策結(jié)果執(zhí)行的事項(xiàng)數(shù)/主管部門相關(guān)決策事項(xiàng)數(shù)×100%

該指標(biāo)得分越高，表示對主管部門相關(guān)決策事項(xiàng)執(zhí)行力越好。

（六）決策能力評價(jià)

1.違反決策程序率=∑任期內(nèi)違反決策程序事項(xiàng)總/任期內(nèi)決策事項(xiàng)總數(shù)×100%

作為減分項(xiàng)，得分越高，表示相關(guān)決策事項(xiàng)合規(guī)性越高。

2.預(yù)期結(jié)果實(shí)現(xiàn)率=決策事項(xiàng)實(shí)際實(shí)現(xiàn)值/決策事項(xiàng)預(yù)期值×100%

該指標(biāo)得分越高，表示相關(guān)決策事項(xiàng)結(jié)果實(shí)現(xiàn)率越高。

（七）對領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人評價(jià)：審計(jì)評價(jià)采取“一票否決”；輕微的，可通過以下2個(gè)比率考核

1.個(gè)人收入違紀(jì)比率。一是單位發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼等的合法性，以及納稅完整性；二是核實(shí)屬于與單位業(yè)務(wù)無關(guān)的消費(fèi)應(yīng)界定為違紀(jì)金額。

個(gè)人收入違紀(jì)比率=個(gè)人收入違紀(jì)總額/個(gè)人全部收入總額×100%

該指標(biāo)為減分項(xiàng)，得分越高，表示個(gè)人違紀(jì)行為較為嚴(yán)重。

2.財(cái)產(chǎn)損失比率。

財(cái)產(chǎn)損失比率=財(cái)產(chǎn)損失總額/年均資產(chǎn)總額×100%

該指標(biāo)為減分項(xiàng)，得分越高，表示財(cái)產(chǎn)損失較為為嚴(yán)重。

3.干部職工的民主評價(jià)。

應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位職工進(jìn)行無記名形式的民主測評。

三、評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)

以上按照百分制評價(jià)，按照每一項(xiàng)所占比例確定分值。正面評價(jià)指標(biāo)為加分項(xiàng)，反面的評價(jià)指標(biāo)作為加減分項(xiàng)，以此來確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總分值。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本=∑各單項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)得分?jǐn)?shù)×權(quán)重×100%

四、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避成本，通過指標(biāo)體系分散權(quán)重，起到了全面反映、細(xì)化問題的結(jié)果，有較好的實(shí)用性。

站在審計(jì)的角度，能更好地著眼全局，實(shí)現(xiàn)對組織涉及的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合的審查，并對相關(guān)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖R別和評估，從國家利益和工作實(shí)際出發(fā)，提出更加有效的建議和意見，及時(shí)防范和化解組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]董立強(qiáng)，葉林.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的途徑[J].中國審計(jì)，北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2013（24）.

[2]朱錦余，趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

[3]李金華.深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)意見[J].北京：中國審計(jì)，2002（10）.

[4]黃一琴.充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“預(yù)警”作用[J].中國審計(jì)，北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2013（22）.

[5]劉潔.從審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率之關(guān)系看審計(jì)效率的提高[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004（1）.