“營改增”政策下建安企業的財稅管理問題探析

朱慧萍

摘要：在我國經濟改革不斷深入的情況下，稅制改革也在如火如荼的進行中。為了更好地適應新時期經濟的發展要求，對建安企業在財稅管理水平方面提出了更高的要求，本文對“營改增”對建安企業財稅管理的問題進行研究分析，并對“營改增”背景下建安企業如何進行有效的財稅管理提出一些對策，希望能夠促進建安企業的財稅管理水平。

關鍵詞：建安企業；營改增；財稅管理；問題；措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、建安企業“營改增”的政策變化

1.稅率的變化

依據我國《營業稅改增值稅試點方案》的規定，“營改增”后的建筑企業的稅率為11%，而原來營業稅的的稅率為3%，這就提高了8個點的稅率。建安企業作為建筑行業，也是按11%的增值稅稅率進行計算的。

2.計稅方式的變化

原先營業稅的稅額是營業額乘以3%的稅率獲得，而“營改增”后，增值稅的應納稅額是本期的銷項稅額減去本期的進項稅額；如果本期的銷項稅額小于可以抵扣的進項稅額，抵扣不完的那一部分可以結轉到下一周期繼續進行抵扣。雖然可以抵扣點稅負，但是建筑企業有他的特殊性，有些項目是沒辦法抵扣的，比如人工費這部分、小規模納稅人和個體戶那買水泥沙子等建筑材料這部分、乘坐交通工具出差等等，這些很難取得增值稅發票。并且在“營改增”之前買的設備和租賃費的進項稅，都不能進行抵扣。

二、建安企業“營改增”所面臨的問題

1.發票開具和管理的問題

在“營改增”之后，對于發票的領用和開具都有一定的規定，所以發票的管理就顯得非常重要。根據分包人的資格進行增值稅票的開具，如果分包人是一般納稅人，分包可以開具增值稅專用發票給總包，總包能夠抵扣11%的進項稅；如果分包是小規模納稅人或者是個體戶，那它只能開增值稅普通發票給總包，這樣總包就不能夠抵扣了；如果分包是小規模納稅人或者個體戶，它雖然能夠去稅務局開具增值稅專票，但是總包也只能抵扣3%的進項稅。

雖然現在開出的增值稅票可以在網上查到，但在查賬的時候還是會出現發票沒有繳稅或者發票作廢的情況，這時候納稅的風險就會被轉嫁到施工方這里，有可能會被處以繳納罰金和滯納金的風險，這樣就無形之中增加了施工的成本。所以“營改增”之后面臨的發票風險會增大，這就要求企業要加強對發票的管理。

2.會計核算內容和會計科目的處理問題

建筑安裝企業在繳營業稅的時候是用營業收入乘以稅率獲得主營業務稅金和附加的金額的。但是在“營改增”之后，建安企業要通過核算所有的銷售額，然后計算出本期的銷項稅額，再根據購進的材料等計算出可以抵扣的進項稅，然后用銷項稅額減進項稅額的差計算出本期要繳納的增值稅。使用的會計科目和明細科目有“稅金及其附加”、“應交增值稅（銷項稅額）”、“應交增值稅（進項稅額）”等。

3.應納稅種、稅率和納稅期限的問題

在進行“營改增”之后，建安企業中遇到兼營的增值稅非應稅項目與混合經營的業務區分不開的，計稅的時候要遵從從高的計稅稅率進行計算。建安企業不再允許用3%的營業稅稅率進行計稅了，必須要選用11%的計稅稅率進行計算，而且納稅期限也要根據稅務局的核定來進行納稅期限的申報。

4.計稅依據以及計稅方法的問題

營業稅是提供勞務時獲得的營業額或者是不動產的銷售額以及無形資產的轉讓額作為計稅依據的，而增值稅是商品或者應稅勞務在其流轉的過程中對增值的部分作為計稅依據的。在“營改增”之前的建安企業是按全部的收入來計算本期應交的流轉稅的，但是“營改增”之后就是對收入里增值的那部分進行計算得出本期應交的流轉稅的。“營改增”之后，企業的財務人員也面臨著巨大的挑戰，他們需要依據“營改增”的內容對企業的財務目標和發展進行重新的制定，這就需要他們具有較高的素質以及專業的財務專業知識，能對“營改增”的各項內容準確地把握，如果把握不準確，不能夠全面的了解，那就有可能會出現企業的財務問題，影響企業的發展。另一方面，“營改增”后，對于一些稅額的計算、報表的披露、納稅的申報以及抵扣這方面也會有很大的難度。

5.“營改增”在項目經營上對總部和下屬公司造成困擾

建安企業涉及的服務范圍比較廣，項目工程建設比較分散，這樣使得企業總部無法有效地管理各地工程項目的進行情況，一般情況下都會交由下屬的分部進行項目經營管理，“營改增”之前，企業總部能夠代替分部代扣代繳，而“營改增”之后，在銷項發票和進項發票的主體上存在差異，導致建安企業需繳納多份稅資。

6.“營改增”會加大管理成本

營業稅繳納較方便，只需在繳納前進行核算，“營改增”之后，增值稅的繳納情況較為復雜，各項稅收的發票開具、認證、抵扣等環節都需要大量的財務人員去做，從某種程度上加大了企業成本的管理。

三、建安企業面對“營改增”政策的有效方法

1.加強發票的管理

增值稅的抵扣需要有增值稅的專用發票，所以企業應該重視對增值稅發票的管理，盡可能多的取得增值稅專用發票。企業可以從以下幾點進行改進，第一，在進行采購材料的時候，要選擇具有資質的供貨商，不僅要比質量比價格，要能開出增值稅的專用發票。第二，在進行分包商選擇的時候，要盡可能的選擇資質較好的，并且在簽訂合同的時候要將開具增值稅專票作為一點寫進合同。如果真要選擇那些小規模納稅人的分包商，那就要考慮好稅負轉嫁的問題，盡可能的減少納稅額。第三，由于不是所有的發票都是能夠在當期進行抵扣的，發票具有一定的時限性，所以要對發票的時限性進行管理。總之，在“營改增”之后，就有了進項抵扣這一類，所以要加強對發票，供貨商和合作商之間的審核。

2.加強對財務的核算工作

營業稅較增值稅而言是非常簡單的，因為對營業稅進行核算的話只有在交稅的時候才進行核算，但是增值稅的核算工作就涉及生產經營的各個環節了。因此，對于建筑安裝企業來說，“營改增”之后就會加大財務人員的會計核算工作，加大了財務人員的工作內容和工作強度，這就需要企業對財務人員的工作能力和工作效率進行考核，進一步的完善企業的財務核算制度。

3.做好企業的稅務籌劃

現代企業在進行會計核算時，要加強各環節的稅務籌劃，不斷優化企業內部的操作流程，逐漸完善企業內部的財務資料處理和分析，根據企業的實際經營狀況制定相應的稅收籌劃方案，避免出現收取抵扣憑證不完整的現象。當企業在實施營改增后，稅收負擔會有所增加，這時可以借助財政補貼和稅收優惠政策等手段加大國家對自身發展的支持力度，盡可能減少自己的經營風險，從而保證企業發展的持續、穩定和有序。

4.提高財務人員綜合素質

企業財會人員的綜合素質和業務水平直接影響企業會計核算工作的效果，因此對財會人員技能水平的提升是改進企業會計核算工作的重要手段。首先，企業可以積極宣傳營改增的政策改革內容，促使稅務人員盡快地掌握相關的專業知識，幫助工作人員樹立起正確的服務意識，強化風險意識，盡量減少會計核算工作中的失誤。其次，企業要努力促成財務部門和其他部門以及稅務機關之間的溝通，將企業的經濟風險降到最低。最后，企業要定期組織財務人員進行業務培訓，加強工作人員對實際核算工作中所出現問題的分析應對能力，通過相應業績考核制度的引入，嚴格約束企業財會人員的核算行為。

5.加強企業自身管理能力，提高企業管理水平

進項稅額是抵扣增值稅的前提，需要專業的發票作為抵扣憑證，所以企業必須加強專用發票的管理。要取得更多的增值稅專用發票，必須要以合作中分包商是否具有增值稅專用發票開具資格為依據，而且在以后進行的合同簽訂的時候要將這一方面作為重點考慮的因素。

6.加強企業經濟轉型升級

“營改增”給企業帶來挑戰，企業應該認識到目前的外部環境和自身的優勢，實施轉型升級，實現轉型升級就應該做到員工職業化，聘請有能力、有潛質的員工，加強員工的業務能力，對企業人員進行要求和督促。

四、結語

營改增是建立在我國國情基礎上的一項重大的稅制改革，對現代企業的財稅管理影響重大。企業需要順應稅制改革的發展趨勢，不斷改進財核算方式，確保企業的長足發展。

參考文獻：

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