納稅評估結果的認定及運用

朱 勇 胡玓珺

納稅評估結果的認定及運用

朱 勇 胡玓珺

納稅評估是稅務機關利用獲取的涉稅信息，依法對納稅人（含扣繳義務人）申報納稅情況進行審核評價，并進行相應處理的稅收行政管理行為。納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一，是稅源管理工作的核心內容，是處置稅收風險、促進稅法遵從的重要手段。通過實施納稅評估發現征收管理過程中的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發現和糾正在履行納稅義務過程中出現的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面，具有十分重要的作用。

一、納稅評估的職能定位

1.提升納稅服務，促進稅企和諧。評估部門通過資料分析、評估約談等方式查找企業的申報錯漏，對納稅人提供納稅建議，給予納稅人自行補正的機會，避免因稅務檢查或稽查所形成的罰款。納稅評估作為稅收征管的有效補充手段，在很大程度上負擔著稅收政策宣傳及納稅輔導的職責。

2.提高稅源管理，促進稅收征管。評估部門通過對企業的實際評估，查找自身日常征收管理過程中存在的不足，強化管理監控，為稅收征管提供建議參考，有效促進稅務部門的自我成長。

3.提供違法線索，促進稽查辦案。評估部門針對實際評估過程中所發現的企業涉嫌違法的行為，應當將案件移交給稅務稽查部門辦理。此舉在為稽查部門提供線索的同時也為評估部門支撐起強大的后盾。

二、根據職能定位所產生納稅評估結果的種類

在納稅評估實務中，評估人員可以根據企業提供的相關經營報表，計算經營數據并與征管核心系統中的企業申報數據進行對比分析，尋找疑點問題。

1.一般錯漏問題。若企業是由于政策理解等問題所導致稅款的疏漏，在納稅評估過程中及時予以補充繳納了相關稅款及滯納金，則該疑點被認定為一般錯漏問題。評估人員對納稅人進行稅收政策宣傳、納稅輔導，并對稅源管理提出參考意見即可。

2.涉嫌違法問題。若企業是在經營過程中有涉嫌故意隱匿收入，采取稅收謀劃來逃避稅款的行為，則被認定為涉嫌違法問題。評估人員需要將此類納稅人移交稅務稽查進行處理。

三、評估結果認定在實際運用中的影響

1.在一般錯漏問題的處理上，納稅人需按照納稅評估流程對經評估所產生的補繳稅款進行自行改正，繳納相關稅款及滯納金。

筆者認為，納稅評估對內是風險防控的手段，對外是納稅服務中納稅輔導的一種形式，不是納稅檢查，更不是稅務稽查。納稅人通過納稅評估而補繳稅款的行為，應視同申報行為。但在納稅信用等級評價系統中，卻將評估結果視同為納稅檢查或稅務稽查的查補稅款，則會影響到納稅人的信用評定等級。

例如，某5A級納稅人在2016年度進行了納稅評估，按照要求補充繳納了相關稅款及滯納金。然而在2016年底的納稅人信用等級評定工作中，卻因為系統顯示該企業有此項評估補稅痕跡，無緣再度成為5A級納稅人。

此事件的發生，無疑使納稅評估工作置于比較尷尬的地位，一是更加模糊了納稅評估的定位，二是使納稅人對納稅評估有了抵觸情緒。原本“做好納稅政策宣傳輔導工作，促進納稅人的稅法遵從度”的良好初衷，瞬間化為泡影。

2.一般錯漏問題與涉嫌違法問題的認定難以把握。在納稅評估結果的認定上，由于沒有硬性指標可以參考，當納稅人出現法治邊緣性問題的時候，則無法準確判斷是否屬于違法行為。而確定是否要將案件移交給稽查部門的風險責任卻在評估部門。

例如，某有限責任公司及其關聯公司于2009-2015年期間，通過分解收入的形式收取租金，采取“少算房租，多算管理服務費”的形式將租金收入進行拆解。就承租方而言，由于總的收費金額與市場價格基本持平，不去深挖無法察覺；但就稅務層面來看，細分各項收費項目則是少繳房產稅。此行為很巧妙地規避了與承租方的矛盾而又達到了企業規避稅收的目的。

此案例反映了當前企業采取稅收籌劃的現象越來越普遍，某些企業甚至費盡心思請專業的稅收籌劃人家員，就如何合理、合法地避稅絞盡腦汁，而《稅收征管法》對此認定的相關規定又較籠統，操作性不強。由此對稅務部門的稅收征管敲響了警鐘，如果不確定相對統一的評價標準和指標體系，則很難有效遏制這些蓄意而為的籌劃。此類問題是否涉嫌違法？是否需要將案件移交給稽查部門，成為評估部門需要考慮的問題，在這方面無任何標準可以參考。

四、相關建議

為了更好地運用納稅評估工作保護好納稅人的合法權益、服務納稅人，能夠正確地運用評估結果引導納稅人，處置涉稅風險，同時規避納稅評估人員的稅收執法風險。提出以下幾點建議供參考：

1.需要處理好納稅評估與信用等級評定工作的銜接問題。要結合納稅人日常履行納稅義務的情況，對納稅評估結果進行綜合評判，不能將納稅評估補稅視同納稅檢查和稅務稽查的查補補稅，而簡單地將評估結果與納稅信用等級評定工作掛鉤。

2.進一步明晰一般錯漏問題和涉嫌違法問題的界限。目前，雖然在納稅評估規程中有規定，什么情況應移送稅務稽查處理。但隨著經濟的發展，經營模式的多元化，稅收籌劃也日益專業。在日常評估工作中，對有些界限還是較模糊。評估人員一是要加強學習，認真依法依規操作，二是應出臺一些較細化的規范，有效防范納稅評估風險。

3.明確認定納稅評估補繳稅款的所屬性質。這個定性很重要，涉及納稅人和稅務評估部門的法律責任和風險。如屬納稅人申報，納稅人就不必承擔相應的法律后果；如歸為查補類，除納稅人需要承擔相應的法律后果外，我們現行的納稅評估工作就會面臨體制上的執法風險。

近日，中華全國婦女聯合會授予湖北省武漢市武昌區地稅局征收分局“全國巾幗文明崗”稱號。該局征收分局女性干部占比超過60%，在稅收征管改革和深化納稅服務工作中，用實際行動詮釋了該局良好的精神風貌和“巾幗不讓須眉”的別樣風采。（圖/文：市地辦）