關于建立我國家庭申報制個人所得稅的思考

曹佳旭

(重慶工商大學 重慶 400067)

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關于建立我國家庭申報制個人所得稅的思考

曹佳旭

(重慶工商大學 重慶 400067)

個人所得稅是指國家為了達到調節個人收入，緩解社會貧富差距的目的，對納稅人的各項收入征收的稅。但是個人所得稅稅負大小會因納稅申報單位(個人或家庭)的不同而變化。而我國現行的以個人為征收單位實行分類征收，實際上并不符合按能力負擔的原則，忽略了納稅人的自然狀況、每個家庭實際生活支出的差異及收入來源的差異等，不能達到稅負公平。針對這一問題，我國有必要進一步思考是否應該將個人所得稅申報方式向由個人為單位征收向家庭征收模式進行轉換。

家庭申報制；個人所得稅；申報思考

一、我國個人所得稅的發展狀況

我國個人所得稅起源于改革開放之初，1994年頒布實施的新個人所得稅法，將三稅合一。之后我國的個人所得稅制度又進行了數次改革。主要是起征點(實際為免征額，大眾廣泛稱之為起征點)的變化，但稅收公平，貧富差距的問題并沒有得到根本的解決。

事實上個稅在大多數國家都是主體稅種，雖然我國個人所得稅收入持續增長，但在稅收總額中的比重仍遠低于其他發達國家，其地位仍然不高，無法承擔起主體稅種的責任。為了經濟的可持續發展，實現稅收公平，我國個人所得稅的申報方式有向家庭申報模式進轉變的趨勢。

表1-1 單位：億元

二、現行個人所得稅征收制的缺陷

(一)稅基過于狹窄

近年來國家經濟發展飛速，國民收入的來源多樣化。所以只規定11項所得為征稅對象已顯得過于狹窄，不能覆蓋當前來源廣泛的所有收入。

(二)收入來源種類多少影響稅負

由于不同納稅項目的扣除費用不同、稅率不同，逐漸出現了應稅所得總額較大的納稅人，憑借收入渠道多(即分屬多個稅目)來減輕稅負。相反，那些應稅所得總額實際上較小的納稅人，卻會因為收入渠道單一，而要繳納更多的稅。

(三)稅前扣除脫離實際

在我國，采用的是分類征收制，采取定額扣除和定率相結合的方法，特別是對于11類中應用最為廣泛的工資薪金來說，采用了3500的統一扣除標準，忽視了每個家庭真實所面臨的經濟負擔，忽略了納稅人的實際納稅能力，難以實稅負公平。就比如說二胎家庭撫養孩子的花費一般來說會高于普通的獨生子女家庭，殘疾人家庭、老人多的家庭的合理支出也會高于一般家庭。而且經濟發達地區和落后地區的必要生活支出也是不同的。

(四)以個人為單位計征有失公平

在我國采用以個人為單位的課稅模式。但是，個人本是歸屬于家庭的，以個人為單位計征個稅顯得有失公平。相反,一個家庭的總收入才能更好的反應其真實的納稅能力。舉個很直觀的例子：倘若甲和乙兩個家庭均為三口之家，除了工資薪金所得，無其他收入，以當前的的個人所得稅稅率表為準，工資薪金的免征額為3500元。導致的結果是雖然甲家庭的實際收入小于乙家庭，但卻要繳納個人所得稅，反而加劇了貧富差距。

表2-1 單位：元

(五)征管方法存在漏洞

我國在征收個人所得稅方面，主要是采取代扣代繳和自行申報兩種手段。由于國民收入來源的多樣化，需要自主申報的納稅項目越來越多。但是，我國的個人收入申報法和個人財產登記制度尚不健全，且在市場中存在大量現金結算的交易，稅務機關很難甚至無法對工資薪金以外的其他收入實施有效的監控管理。個人所得稅法對隱形或非規范性收入缺乏管制狀態。

三、我國按家庭申報個人所得稅面臨的挑戰

(一)確定中國化的家庭收支難

首先，缺少獲取家庭信息的渠道。在我國，居民收入種類眾多且稅源分布分散，稅收機關很難取得真實的家庭合理支出方面信息。再者，還缺乏一個能綜合收集匯總各類信息的電子平臺的建立。其次收入的不透明化，對真實衡量納稅人的收入支出造成很大的困難。最后難以對中國化的家庭及家庭收入進行界定。家庭的界定不清楚(單代、兩代、三代等)，家庭收入的界定：壓歲錢、份子錢是否應該作為家庭收入等。

(二)稅收成本的增加

首先我國稅源分散、征管機構分散，為了滿足核算家庭各種收入的需要，我國急需在小城鎮設立稅收機關，增加了征稅成本。其次，由于我國公民納稅意識的淺薄不僅會使征稅成本的增加，還會導致納稅成本的增加。稅務機關將付出更多的成本去核算家庭的總收入的真實性，公民需要增加支付稅收中介的費用去處理廣泛復雜的收入。最后就是課稅負效應，就是說由于稅務機關的課稅行為，對納稅一方的經濟運行以及相關經濟決策產生了負面的影響，因而承受額外的稅負。

(三)稅收法律法規制度的不健全

我國的稅收法律的發展水平嚴重落后于經濟的發展。第一，在稅收體系中許多稅收法規還未制定。現有的法律法規覆蓋的范圍不夠廣，不夠詳盡，難以應對家庭模式下更為復雜的稅收環境。第二，目前很多稅收規定都是以法規的形式存在，法規不如法律對納稅人具有約束力。

(四)信息技術的落后、信息共享的缺乏

在我國，稅收技術手段的落后，社會各機關的信息資源沒有達到共享是實現家庭申報個稅的重大阻礙。對于科目繁雜的家庭申報，稅務機關需要更為簡單精確的電子系統提供技術支持。想要真正建立信息共享平臺，需要各大部門相配合(工商、銀行、海關、公安等)。這不僅是需要的是人力和資金的投入，更多的是時間的投入。

四、實施我國個人所得稅家庭申報的設計構想

(一)確定納稅家庭標準——合并課稅的主體范圍選擇

根據家庭的構成，存在單代、兩代、三代等的家庭模式。現代化之下的中國兩代家庭居多。由此我們可以借用“核心家庭”(夫妻二人與未成年孩子)的概念來解決家庭劃分的問題。在確定申報的單位時，可以選擇以核心家庭為申報單位，再以它為標準對其他更為復雜家庭進行拆分。對此，我們大膽假設已成年的子女應該作為一個獨立的個體上報。例如子女沒有經濟來源或者沒有獲得經濟的能力就可以依照核心家庭的準予扣除的特殊花費，減去這對夫婦的相關費用。

(二)完善個人所得稅扣除制度

實施家庭征收模式下，個人所得稅扣除體制必須要全面地衡量繳稅者的實際情況(家庭構造，家里每個人的收入和支出情況，未成年的撫養，老人的贍養)，應該將這些支出納入合法扣除內。再就是在費用扣除角度，可以參照其他國家的扣除標準，個人所得稅稅前扣除部分要有一定的擴張。這當中含有經營費用、個人生活支出以及家庭生活支出這三個角度。能夠事先依照每種收入實施分類的扣除，再依據繳稅者真實的家庭狀況實施生存費用的扣除。

表4-1 部分國家確定個人所得稅時的主要扣除項目

(三)確定適用于家庭的累進稅率

在家庭制申報個稅中，家庭的總體收入不能簡單地劃分開來，不能以不同的稅率征收。然而，在比例稅率模式下，納稅的多少不會因是否是家庭聯合申報而改變。所以當運用家庭申報制時，應該選擇累進稅率，才能達到調節的目的。當然在聯合申報時，總的應納稅基數大，仍使用原來的累進稅率必定會導致多交稅。所以有必要單獨制定家庭制相適應的累進稅率。在制定聯合稅率之前，要對稅收的負擔能力進行一定的衡量，促使實施聯合申報的平均稅率要比獨自申報的低一些，但它們的差異性不可過高。針對這點，我國也可以面對不一樣的實際狀況實施不一樣的稅率，讓稅收制度變得靈活，然而這樣做也會把稅收制度變得和繁雜，提升了征收的難度。

(四)完善信息監控機制實現各部門信息共享

在收入多樣化的今天，在征收個人所得稅的時候，只是憑借納稅人本人自覺性，很可能出現品質危機，提升納稅的成本。因此，要加快構建完善的管理和激勵體制的聯合制度，監督約束納稅人行為十分有必要。互聯網的飛速成長對我們能夠早日構建一個繳稅者繳稅資料信息庫提供了很大支持，信息中包含繳稅者總的收入、婚姻狀況、家里人員的狀況以及他們的收入等資料。其次還要準許稅務機構查詢第三方涉及到稅務資料的權力，同時第三方必須配合提供相關稅收資料。稅務資料體系的構建，給家庭課稅制奠定了良好的基礎。同時對繳稅者的資料在整個國家范圍內實現共享，利用網絡來監察每個人收入和支出的狀況，提升稅務征收的管制效果。

五、總結

“沒有任何稅比所得稅更為民主、更富有人性及社會性”。所以，怎么樣在確保國家保證稅收權利的情況下，優化納稅申報制度，實現稅收公平，成為了稅法改革的焦點。而是否該引入家庭合并申報制度的，應當結合國情，綜合分析，不可操之過急。

曹佳旭(1994-)，女，漢族，重慶人，重慶工商大學會計專碩在讀，研究方向：企業會計。