如何加強企業(yè)所得稅征收管理淺議

莫鴻飛

摘要：企業(yè)所得稅是我國稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國家財政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國家、企業(yè)二者利益關系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對其他稅種來說，具有政策性強、計算過程復雜、不易操作等特點，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，幾乎都與所得稅密切相關，本文就如何加強企業(yè)所得稅稅收征管進行探討。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實施細則頒布實施后，各項重要政策及征管制度陸續(xù)出臺，為強化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎。各級稅務機關按照總局提出的“分類管理、優(yōu)化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總要求，對企業(yè)所得稅管理方式進行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務機關在所得稅管理上存在不少問題和難點，如對企業(yè)所得稅管理觀念落后，管理手段相對較弱，重審批、輕管理；個別稅務干部會計業(yè)務知識不夠扎實和稅收業(yè)務素質(zhì)不高，這些問題嚴重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動機和會計從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會計核算不規(guī)范，會計處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的情況嚴重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實際情況，筆者認為，加強企業(yè)所得稅管理，應圍繞“強化預繳、完善匯繳、加強后續(xù)管理”三步走的模式來落實科學化、精細化管理的要求。

（一）以加強預繳管理為手段，保障稅款及時足額入庫

1.優(yōu)化納稅服務，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對性的措施進一步提高納稅人自行申報的質(zhì)量。如，對新辦企業(yè)財會人員進行所得稅政策宣傳、輔導和培訓工作。在年度納稅申報期之前，就一年來企業(yè)所得稅政策變化情況對納稅人進行講解和輔導，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準確如實申報。

二是在企業(yè)納稅申報以后，稅收管理員要對申報資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進行認真審核，對其中適用政策不準確、邏輯計算錯誤等問題，及時提請納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴格按照國家稅務總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關規(guī)定，從高從緊從嚴地對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行稅收征收管理，加強對他們的生產(chǎn)經(jīng)營、財務處理、履行納稅義務等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導他們向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。

（二）改進匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關系著稅收征管水平的高低和國家稅款的安全、完整。針對企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務復雜，辦稅人員業(yè)務素質(zhì)不高，稅務人員業(yè)務不精的現(xiàn)狀，亟待從改進匯算清繳方式入手，切實強化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機關的角色。國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準確定位稅務機關和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔的責任與義務，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應對全年應納的所得稅進行自核自繳；稅務機關是匯算清繳的組織、管理和服務者，應研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對納稅人匯算清繳進行政策解釋和程序輔導，對納稅人自核自繳結(jié)果進行審核評估。地稅機關作為匯算清繳的組織、管理和服務者，要結(jié)合各自實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴密、有序地進行。稅收管理員通過納稅評估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實性、準確性。同時，要在匯繳期間切實履行職責，改進服務方式，建立快捷、有效的納稅服務體系，積極主動地開展好所得稅政策宣傳、輔導，以優(yōu)質(zhì)服務促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導方式。匯算清繳的輔導應從對內(nèi)和對外兩個方面來考慮：對內(nèi)強化對稅收管理員的稅收政策、財務會計知識的培訓，對外加強納稅宣傳和納稅輔導。確保稅務人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進行。

一是對內(nèi)強化培訓。目前，部分稅收管理員對新出臺的稅收政策學習研究不夠，忙于應付日常事務，對稅收新政策把關不嚴，責任心不強，答復納稅人的稅收問題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務知識，把握稅收政策，提高廣大稅務干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務。

二是對外加強納稅宣傳和輔導。可采取舉辦培訓班的方式進行輔導，在匯算清繳工作開展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓班。培訓重點除匯繳當年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實際，對納稅人經(jīng)常咨詢的問題、納稅評估中出現(xiàn)的普遍問題進行歸類，開展有針對性的輔導。使納稅人更好地了解有關政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報表。

三是開展納稅宣傳。利用宣傳冊、QQ群公告、電話等各種媒介，開展針對性較強的所得稅政策宣傳，增強納稅人的依法納稅意識，幫助納稅人正確、如實申報。通過宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準確申報的能力，促進自行申報質(zhì)量的提高。

3.嚴把匯算清繳審核關。一是稅前扣除項目的審核。企業(yè)稅收管理員應按照核實稅基的要求，對稅前扣除項目的真實性、合法性、數(shù)據(jù)的準確性及附報資料的有效性，切實把好審核關，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺賬，對有關涉稅事項跨年度延續(xù)性管理，實行動態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對實行核定應稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應按照省、州局有關文件規(guī)定進行匯算清繳，對納稅人申報的收入或成本的準確性，以及運用應稅所得率的正確性進行審核，發(fā)現(xiàn)錯誤及時調(diào)整。

4.進一步發(fā)揮中介機構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過程中，注意發(fā)揮中介機構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機構(gòu)良好的溝通和互信機制。稅務機關要通過多種渠道與中介機構(gòu)進行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關系。在匯算清繳工作中，充分聽取涉稅中介機構(gòu)的建議和意見，改進工作。

二是加強對中介機構(gòu)出具審核鑒證報告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務機關應通過直接抽查或?qū)δ甓戎兴枚惣{稅評估、稅務稽查、檢查等形式，審核鑒證報告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報告不符合規(guī)定要求、不真實的鑒證報告等情況，及時提請相關行業(yè)主管部門予以通報。對違規(guī)情節(jié)嚴重或?qū)掖闻恫粚崳⒔o國家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應建議其資質(zhì)主管機構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務機關可不予受理其出具的各類鑒證報告。

（三）加強后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項在備案時，從調(diào)查到審批每個環(huán)節(jié)都較為謹慎，而對后期的管理往往重視不夠，想當然的認為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會計核算也比較規(guī)范，導致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時間、程序報送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對存在上述問題的企業(yè)進行限期整改，同時加強稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導，要求他們對于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項必須在匯算清繳期間報備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強財產(chǎn)損失的真實性調(diào)查，強化財產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財產(chǎn)損失稅前扣除事項在實際工作中主要存在以下問題：一些企業(yè)違背權(quán)責發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失年度，將其發(fā)生的財產(chǎn)損失不在發(fā)生當期申報稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬年度利潤，調(diào)節(jié)不同年度間的應納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實甚至無原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設備報廢按全額申報損失、處理報廢財產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報的稅前扣除金額嚴重失實。為遏制上述現(xiàn)象，應采取認真核對報損項目；查看相關部門的證明、審計報告、報損批復；實地核查等方式加強調(diào)查以確保企業(yè)申報財產(chǎn)損失稅前扣除項目的真實性并嚴格執(zhí)行按財產(chǎn)損失的發(fā)生當期計算應納稅所得額的扣除政策。加強財產(chǎn)損失報損后的跟蹤管理，對已報損的壞賬損失，根據(jù)備案臺賬跟蹤其是否收回；對已申報報廢的財產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應納稅所得額。通過臺帳管理完善各類財產(chǎn)損失稅前扣除項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)以計算機網(wǎng)絡為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務局）