上市公司治理結(jié)構(gòu)下的若干會計問題研究

趙麗鈺

摘要：由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，其委托代理關(guān)系中的代理問題日益突出，一套良好的公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。本文著重強(qiáng)調(diào)會計信息在這一體系中的作用，分析公司治理下的會計信息以及會計信息質(zhì)量特征。并引出在會計信息需求下會計職能、會計定位的研究。

關(guān)鍵詞：公司治理會計信息會計職能

一、概述

1.公司治理的起源和概念

隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式、經(jīng)營組織不斷改變，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離成為一大趨勢。而在這一趨勢帶來的委托代理關(guān)系下也在所難免地產(chǎn)生了麻煩。股東和經(jīng)理人的利益>中突、信息不對稱打破了信托關(guān)系，股東必須制定一系列機(jī)制控制、監(jiān)管經(jīng)理人行為。因此公司治理應(yīng)運而生。從廣義上來講，公司治理要求的不僅是公司與其股東的關(guān)系，更是公司與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，其中也有管理層、董事會等，同時也提供了公司確定目標(biāo)、達(dá)到這些目標(biāo)和實現(xiàn)業(yè)績監(jiān)管的手段的結(jié)構(gòu)。

2.會計信息和會計職能

在上述兩權(quán)分離的經(jīng)營方式之下，會計信息有著尤為重要的地位。會計信息不僅應(yīng)該客觀真實地向所有者反映管理層職責(zé)履行情況，同時，也應(yīng)提供給其他使用者各方面信息，使決策有效。即公司提供的信息中不僅應(yīng)包含財務(wù)會計信息，也應(yīng)包含審計信息和其他非財務(wù)會計信息。兩權(quán)分離和所有權(quán)日趨分散對于人們在會計信息上的需求產(chǎn)生了頗大的影響，不斷增加的會計信息的公司外部使用者使其需求具有了社會性。會計職能是跟隨會計信息的需求產(chǎn)生和演變的，因而也應(yīng)有所發(fā)展。

二、公司治理架構(gòu)和企業(yè)會計信息及其質(zhì)量特征

1.公司治理與會計信息的關(guān)系。會計信息是一個系統(tǒng)，公司治理架構(gòu)是這個系統(tǒng)所處的大環(huán)境，兩者之間的關(guān)系是緊密且相互作用的。會計信息的質(zhì)量就是有效公司治理運行的大前提，而良好的公司治理架構(gòu)則是會計信息質(zhì)量的重要保障。只有真實可靠的會計信息才能使公司治理有效進(jìn)行，而公司治理架構(gòu)的改善則會進(jìn)一步提升會計信息質(zhì)量。本文中主要分析公司治理架構(gòu)中對于企業(yè)會計信息的需求，以及之于其質(zhì)量方面的要求。

2.公司治理架構(gòu)下的財務(wù)會計信息和管理會計信息。對于公司治理架構(gòu)，按其治理權(quán)力來源，可分為公司內(nèi)部治理架構(gòu)以及外部治理架構(gòu)，前者的權(quán)力即來源于所有者和《公司法》的授予。我國《公司法》規(guī)定：公司內(nèi)部治理架構(gòu)包括股東、董事會、監(jiān)事會以及公司總經(jīng)理。而外部治理架構(gòu)是指其他權(quán)利主體除了股東、管理層之外還有債權(quán)人、供應(yīng)商、普通員工和政府部門等。在此基礎(chǔ)之下，管理會計和財務(wù)會計作為現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支，以不同的信息提供對象、提供信息的內(nèi)容等起著不同的作用。

財務(wù)會計信息，旨在對外提供的與公司財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營結(jié)果以及現(xiàn)金流情況相關(guān)的信息。財務(wù)會計既處于內(nèi)外治理架構(gòu)的連接點上是內(nèi)外治理的信息通道。公司外部利益相關(guān)者對于公司實際運營管理中的活動知之甚少，尤其是兩權(quán)分離的環(huán)境下，投資者對于自己投資的項目沒有參與，在迫于維護(hù)自身的權(quán)益時，唯一了解企業(yè)的渠道就是公司公開的財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息的公布，是經(jīng)理人受托責(zé)任履行情況的體現(xiàn)，借此股東以及其他公司外部權(quán)利主體進(jìn)行監(jiān)督、決策。

管理會計信息也稱對內(nèi)會計，一般不對外提供，主要向企業(yè)內(nèi)部管理層提供如市場、競爭環(huán)境等相關(guān)信息以助于進(jìn)行計劃、預(yù)測、決策，以及各職能部門業(yè)務(wù)履行情況、人員績效考核情況等對企業(yè)日常經(jīng)營活動實施監(jiān)督。在企業(yè)的內(nèi)部同樣存在信息不對稱的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象表現(xiàn)在各職能部門在完成其任務(wù)時相較于較高層面的經(jīng)理人對于其業(yè)務(wù)活動有更全面的了解。在這信息不對稱的情形之下，舞弊常常發(fā)生，造成企業(yè)資產(chǎn)被侵占濫用等問題。管理會計信息的作用就在于提高信息透明度，從而降低公司內(nèi)部治理架構(gòu)中的代理成本。

3.會計信息質(zhì)量特征。企業(yè)會計信息在公司治理中有很大的作用，正因為此其質(zhì)量也就顯得更加的緊要。高質(zhì)量的企業(yè)會計信息能幫助使用者正確了解企業(yè)現(xiàn)狀，從而有助于高效地做出正確的判斷，而劣質(zhì)信息不僅沒有幫助反而還會誤導(dǎo)使用者。很多流派對于企業(yè)會計信息的作用有不同看法，因而對于其質(zhì)量特征的側(cè)重也各有不同。其中，相關(guān)和可靠兩種性質(zhì)被奉為最主要的特征。相關(guān)性的意思是如果某一會計信息的披露或者不披露會導(dǎo)致決策的改變，則說明該信息對于使用者來說是相關(guān)的。可靠性則是指會計信息能不偏不倚地反映真實的情況，并且要能經(jīng)得起檢驗。

三、會計信息需求下的會計職能和會計定位

1.會計職能分析。會計職能指會計在企業(yè)中應(yīng)該起到什么作用，即其本身屬性的表現(xiàn)。一直以來，學(xué)術(shù)界對于會計職能的討論一直都呈現(xiàn)出“百家爭鳴”的熱鬧現(xiàn)象。縱觀歷史長河，會計職能從原始“簿記”演變出“職能說”、“二職能說”……“七職能說”。每一階段的社會發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們在會計信息方面的需求是不盡相同的。其中不僅是指信息需求者的不同，還指對于企業(yè)會計信息需求方面的不同。

在當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)營組織模式下，兩權(quán)分離把會計信息的使用者分為內(nèi)部和外部，他們的需求各不相同，所體現(xiàn)的會計職能也有所異。對于企業(yè)外部利益相關(guān)者，如股東，由于不參與日常經(jīng)營活動，經(jīng)理人應(yīng)向其提供會計信息，以反映經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

2.會計定位。就我國目前上市公司的治理架構(gòu)看來，會計地位尚定位于企業(yè)。即會計是公司內(nèi)部的職能部門，為公司的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)而服務(wù)。然而，在復(fù)雜的委托代理關(guān)系中，會計應(yīng)作為委托人和代理人的中間人存在，為委托人提供客觀財務(wù)信息以對受托人的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。會計受雇于管理層即受制于管理層，其獨立性面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。將會計身份定位到第三方，應(yīng)是符合我國目前上市公司治理要求的有效方式。