企業“營改增”稅負不減反增現象

盧清清

摘要：企業“營改增”稅負不減反增其實并非反常現象。本篇文章主要從建筑業以及金融業兩大產業“營改增”稅負增加現象著手，對企業“營改增”稅負不減反增現象進行剖析，并提出相應措施。

關鍵詞：營改增 稅負 不減反增

自“營改增”后，許多企業的稅負情況都發生了很大變化。比如，消費金融公司是以經營個人消費貸款業務為主，在自有資金有限的情況之下，同業借款以及股東存款是消費金融公司目前種主要的解決資金缺口的手段，但是融資貸款利息支出占總支出的五十個百分點，到了后期，隨著發放貸款比例的增大，利息支出占公司總支出的比例業將會有所上升。依據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅【2016】36號文中附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項額中抵扣。消費金融類公司大部分支出無法進行進項抵扣，稅負較“營改增”前有所增加。以下將對具體原因展開分析。

一、企業“營改增”稅負不減反增現象的原因

（一）增值稅稅率過高直接導致了企業稅負增加

“營改增”政策中規定，對一般納稅人企業，建筑業從原本3%的營業稅改為征11%的增值稅稅率，有形動產租賃業使用17%的增值稅稅率。與“營改增”前相比較，建筑業與有形動產租賃業的稅率分別提升了8%和12%。企業稅負增加現象之所以突出是因為這兩個行業稅率的提高跨度太大。

（二）企業中間投入比率過低，人工成本以及其他費用成本無法進行增值稅抵扣

企業的成本分兩大類，外購產品與服務成本和內部人力成本。然而，成本中只有少量的外購產品與服務成本，即企業的中間投入能夠作為企業增值稅進項進行抵扣，大量的內部人力成本企業則要自行承擔。對于這種情況，很多以人力生產為主的勞動密集型和知識密集型企業就會因為企業中間投入較少，進項稅額大大小于銷項稅額，進而導致稅負增加。

（三）固定資產更新速度較慢

許多企業在進行固有資產的更新之后，因固有資產的更新速度慢，因此在較長時間段內不用進行大規模置辦。“營改增”實施以后因為無大額的進項稅用來抵扣，導致企業的稅負增加。這也是企業“營改增”稅負增加的原因。

（四）增值稅發票的獲取很困難

有相當多的企業反映，在實際實行的過程當中，因各種原因，或是數量原因，或是經營商個人原因等，無法開出專業發票，導致增值稅抵扣發票的獲得存在很大的難度。

（五）納稅時點仍存在不足

在納稅時間上，我國許多行業當前基本還是采用預收款的方法，稅法中規定的納稅時間是預收款的當天，然而許多行業在生產經營以及提供勞務的時間跨度相對較長，階段性投入與效益回收不同步，不均衡的原因，加上工程款拖欠現象的普遍存在等問題，這一納稅時點的規定會使得企業在發展不同時期納稅極不平衡。

在納稅地點上，我國目前采用的是企業注冊所在地，但因企業經營的范圍不斷擴大，跨地區業務已經成為了普遍現象。若還采用這種方法就會導致增值稅征收困難，甚至還可能導致逃稅漏稅。

二、企業“營改增”稅負不減反增現象相對應的解決措施

（一）完善財政補貼政策

對于企業“營改增”稅負不減反增現象，眼下最重要是盡早健全財政補貼機制，給企業進行相應的補貼。目前，過渡性財政補貼政策在上海已經普遍展開，同時也取得了不錯的成效。這措施是促進企業稅負公平、提升企業積極性的重要保障。此外，在以后的實際操作過程當中要做好手續辦理簡單化工作，將財政補貼政策貫徹落實到實處，保障補貼資金及時發放到納稅人手中。

（二）拓寬企業增值稅發票的獲取渠道

對于增值稅發票開具困難的問題，國家應該為普通發票制定系列相應稅率，允許采取金額乘以稅率數額的方式來進行增值稅抵扣，或者是健全發票代開機制，讓納稅人個體戶或者小規模的團體也能夠及時給企業開具有抵扣專用發票。同時還要全面推行“電子發票”，因為電子發票可以確保將每一單交易都進行準確記錄，同時也能提高管理、監督和繳納等各個方面的工作效率，增值稅抵扣制度的實施也能得到良好保障。

（三）適時調整增值稅稅率水平與結構，優化行業稅負

想要通過“營改增”的實行來使得各行業之間的稅負相對公平，那就要采用分檔增值稅稅率。但是如果稅率的檔次分太多，會使稅收征管的難度升高。因此，最好劃分成三個檔次，對一般納稅人設置三檔稅率。從增稅值總體的減稅方面來考慮，可以將目前實行的主體稅率進行下調，而“營改增”當中新加的兩檔稅率保持不變。最后，將試點稅率明顯較高的建筑業等企業進行合理下調。

（四）規范納稅時點

對于納稅時間問題，針對上文中所闡述的納稅時間在企業生產經營的不同階段增值稅抵扣不平衡的現象，這里建議把納稅的時間改換成工程款收訖當天，可以減輕企業的資金壓力；對于納稅地點問題，這里建議采用代扣代繳機制，由代扣義務人來行使納稅預繳義務，與此同時，總機構向稅務機關進行納稅匯算清繳，進行多退少補。

三、小結

總而言之，對于企業“營改增”稅負不減反增現象，我們不能單純地把企業稅負變化作為“營改增”的成效評價標準，也不能因此就全面否定了“營改增”的未來發展前景。相關部門必須進行深入研究與探討，及時地探求出解決該現象的合理措施，保證國家經濟又好又快發展。