關于小金庫和賬外公司查證方法探討

胡喜生

[關鍵詞]小金庫；關聯企業；審計

近年來，企業存在賬外公司、小金庫情況雖然呈現逐年下降趨勢，但是由于存在利益輸送，在利益的驅動下，部分企業、個人仍然鋌而走險，設置賬外公司及小金庫，造成國有資產流失。我們在審計業務實踐中，總結出了一些查找賬外公司、小金庫的方法。

一、認真研判企業發展的歷史現狀

重點關注存在集體企業、改制企業等關聯關系公司經營管理情況。通過核實與集體企業、改制企業的關聯交易，查看是否與關聯企業存在業務交易活動，從而快速鎖定關聯公司作為審計疑點

1. 在國家工商行政管理總局建立的“全國企業信用信息公示系統”上查詢關聯企業的工商登記信息，包括法人、注冊資本、股東名單、管理層名單及其變更信息等。

2.根據查詢結果，核實關聯企業管理層與本企業管理層的關系，如果存在本企業管理層（含中層以上領導）在關聯企業任重要職務，則說明該關聯企業與本企業之間存在實質控制關系。

3.如果該關聯企業與本企業之間存在實際控制關系，且本企業與該關聯企業之間存在較大業務往來，審計人員可以進行延伸審計，審查關聯企業經營管理情況。

4.審查關聯企業經營情況，核實其成本費用支付及大額資金往來情況。

5.如果發現該關聯企業為其實際控制的企業承擔部分費用以及該關聯企業管理層中有實際控制的企業領導任重要職務等情況，就可以斷定該關聯企業為本企業實際控制的賬外公司。

6.本企業通過與該關聯企業之間的關聯交易進行利益輸送（可能通過高價或無實質業務的虛假交易），關聯企業可以通過利益輸送為本企業相關職工發放獎金、福利等，從而形成小金庫。

審計案例：

審計組通過以上方法，發現XX公司存在賬外公司，賬外資產總額XX萬元，該公司通過賬外資金向實際控制的公司員工分紅、發現獎金等；同樣通過上述方法，審計組還發現XX公司存在2個賬外公司，賬外資產分別為XX萬元、XX萬元，賬外公司用于為實際控制公司的員工發放獎金、福利等。

二、通過訪談、查閱公司總經理辦公會會議記錄等發現賬外公司

1.審計組通過查閱某公司總經理辦公會會議記錄，發現總經理辦公會會議記錄存在為該公司實際控制的房地產公司籌集資金時出現一個陌生公司的名稱。

2.審計組通過國家工商行政管理總局建立的“全國企業信用信息公示系統”上查詢該公司的工商登記信息，了解公司的經營范圍及法人代表。

3.通過審查該公司機構設置圖、電話登記簿等信息查找與該公司相關聯的信息。

4.通過索要某公司企管法規處年度工作總結、處室會議記錄等資料，進一步分析該公司的信息，發現該公司與某公司存在著某種聯系。

5.綜合已經查詢的該公司工商登記信息、某公司企管法規處年度工作總結、處室會議記錄、某公司機構設置圖、電話登記簿等信息，基本鎖定該陌生公司為某公司實際控制的賬外公司。

6.審計組繼續通過FMIS系統查詢該公司與某公司之間是否存在業務往來，審查發現該公司確實與某公司存在業務往來。

7.根據基本掌握的信息，審計組隨機訪談該公司有關領導，最終確定該公司為某公司實際控制的職工持股賬外公司。

審計案例：

通過以上方法，審計組發現某公司存在實際控制的職工持股賬外公司，該賬外公司與某公司之間存在業務往來。截止2014年末，該賬外公司固定資產原值XX萬元，凈值XX萬元，實現營業收入XX萬元，凈利潤XX萬元。公司成立至今已累計為職工分紅XX萬元。

三、通過與關聯企業的勞務輸出套取現金，形成小金庫

1.通過訪談了解到某公司存在外派勞務人員。

2.通過Fmis系統查詢是否存在相應的勞務收入，發現財務賬上沒有外派勞務人員的收入。

3.調閱外派勞務人員協議，發現協議約定派遣勞務人員的基本工資等均由勞務接受方承擔。

4.核查某公司外派勞務人員的工資發放情況，發現外派勞務人員工資仍然在某公司發放，審計人員第一感覺是不是工資發放發重了，隨機訪談部分外派勞務人員，得知外派勞務人員并沒有拿到某公司發放的工資，工資表上卻顯示外派勞務人員的工資已發放，但是外派勞務人員實際并沒有拿到工資。

5.審計人員追查某公司外派勞務人員工資的去向，發現這部分工資通過虛假造表套取現金，存入某財務人員私人開立的賬戶，形成小金庫。

審計案例：

審計組通過以上方法，發現某公司存在通過勞務派遣套取現金，存入某財務人員私人開立的賬戶，形成小金庫。小金庫金額XX萬元，全部用于為某公司員工發現獎金等。

四、通過隨機盤庫形式，發現小金庫

1. 審計人員進駐被審計單位后，并不急于對被審計單位進行盤庫，一般情況下，審計組進駐被審計單位后，被審計單位會對盤庫工作有所防備，所以盤庫工作一般會在審計組進駐被審計單位一段時間后，在未經事先通知的情況下隨機進行。

2.通過盤庫發現，某公司保險柜中存有一張存折復印件等原始憑證，審計人員立即對盤庫發現的相關憑據進行調查分析。

3.通過分析發現的相關憑據，核實存折資金的來源，從而發現小金庫。

審計案例：

審計人員在對某公司保險柜進行隨機盤庫時，發現一張余額為XX萬元的存折復印件，審計組未放過任何線索及蛛絲馬跡，立即對該存折的資金來源進行核實，經過核實，發現該存折為某公司賬外資金未發放的余額，該賬外資金初始金額為XX萬元。

（編輯/劉佳）