淺談“全面營改增”對高校稅務的影響

吳秋瓊

[摘要]經國務院批準，2016年5月1日起，國家全面推行“營改增”，以基本消除貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，通過增加進項有效減輕稅負為目的，從此告別營業稅，正式邁進增值稅時代。面對國家重大的稅制改革，高校稅務管理也必然要面臨重大改變。本文通過政策解讀，淺談營改增后對高校稅務管理的影響，以及應對全面營改增政策采取的措施。

[關鍵詞]全面營改增；高校稅務；稅收政策

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍。

高校作為事業單位，其業務范圍已不僅限于教書育人，同時還為社會提供了一些服務的職能，這些涉稅業務都從原來的繳納營業稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務工作帶來重要改變。

一、全面營改增后高校納稅身份的變化

《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）》（以下簡稱36號文）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條：“在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。”第三條：“納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。”在“全面營改增”試點之前，高校可以以事業單位的身份認定為小規模納稅人，采用簡易計稅辦法。而根據36號文，年收入超過500萬的高校要認定為一般納稅人。

二、營改增后高校各類涉稅業務稅率及稅收政策的變化

高校的橫向科研項目屬于應稅業務中的現代服務業，征收增值稅。在全面營改增之前，高校以小規模納稅人的身份按橫向科研項目收入的3%征收增值稅。全面營改增后以一般納稅人身份調整為6%的稅率，取得增值稅專用發票的可以抵扣增值稅進項稅。

高校的學歷教育服務，免征增值稅。除一般的學歷教育以外，高校還會開設各類非學歷教育、培訓等業務，由此產生的收入在全面營改增之前屬于營業稅征收范圍，稅率為5%。依據36號文附件3《營業稅改增值稅試點過渡政策的規定》第二十九條：“高校所收取的培訓費如果全部歸學校所有，并由學校統一開具票據和管理，免征增值稅。”

高校其他業務收入。例如房屋、設備租賃，全面營改增之后依據36號文取消5%的營業稅，分別以不動產租賃服務、有形動產租賃服務征收11%、17%的增值稅。但是符合條件的不動產的租賃可以按簡易計稅征收，根據36號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第九項：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。”

三、高校發票管理的變化

全面實現營改增后，發票管理相比之前更加嚴格。高校認定為一般納稅人，可以按照稅務部門要求使用增值稅防偽稅控系統開具普通發票和專用發票，對于取得增值稅專用發票可以抵扣。發票的開具是計稅的重要依據，因此在發票的領取、開具、保管等方面比營業稅更加嚴謹和完善。

四、高校應對全面營改增政策的措施

1.財務人員加強政策的學習，努力提升專業素質

全面營改增后，相關的細化管理規則不斷出臺，財務人員要不斷學習新的稅收政策，通過參加稅務知識培訓，加強與稅務部門的溝通，加強高校之間的交流等方式充分掌握政策精神，了解高校相關稅收優惠政策，及時降低涉稅風險。

2.大力宣傳“全面營改增”政策，通過進項稅抵扣或稅收福利申請，降低高校稅負

全面營改增時代，高校從小規模納稅人改為一般納稅人，不難看出增值稅稅率在提高，那么高校在全面營改增后能夠降低稅負就取決于可抵扣的進項稅。如果進項稅額抵扣不充分，那么稅負不降反升。因此，要在全校大力宣傳“全面營改增”政策，增強教師進項稅抵扣意識，盡可能的獲取增值稅專用發票，進行進項稅抵扣減輕稅負。

對于獲取進項發票較少的高校，可以根據文件政策將符合免稅的項目申請免稅，符合可以簡易計稅方法征稅的項目選擇簡易計稅方法繳納增值稅，從而減輕稅負。

3.加強發票管理，完善稅務管理

制訂專門的發票管理辦法，建立專門的發票管理制度，對增值稅發票的領用、開具、保管和核銷嚴格管理。設置專職財務人員負責涉稅業務管理，明確增值稅發票領購、保管、開具、認證抵扣、網上申報等操作流程，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局.關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）.

[2]饒寶紅.后“營改增”時代對高校涉稅業務的影響及核算研究——以浙江高校為例[J].會計之友.2015（16）：79-81.

[3]陳卓珺.營改增環境下的高校稅務籌劃探討[J]. 財會學習. 2016（13） ：157-158.

（編輯/丹桔）