淺析稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)系

?文 /?姜娜

淺析稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)系

文 /?姜娜

一、事業(yè)單位財務(wù)管理

事業(yè)單位是一種社會服務(wù)組織，它是政府出于某一方面工作的需要，而利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，主要從事科教、衛(wèi)生、文體、社會福利等社會活動，是政府進行社會管理、行使行政職能的重要手段，在我國政治結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色。財務(wù)管理指的是一個企業(yè)和組織，為了維持自身發(fā)展和組織活動的開展，而對所需資金進行籌集、規(guī)劃安排和使用的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)和組織運轉(zhuǎn)的各個方面都需要資金的支持，因此，財務(wù)管理涉及到生產(chǎn)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理、營銷管理、薪資管理等各方面，其主要目的是提高資金的運轉(zhuǎn)效率，減少資金浪費，使企業(yè)和組織能夠以最小的消耗和支出來獲得最大的經(jīng)濟利潤和社會效益。可以說，財務(wù)管理是一個企業(yè)和組織進行管理的核心，處于企業(yè)和組織管理的中樞位置，只有合理的財務(wù)管理，才能為企業(yè)和組織帶來更大的經(jīng)濟利潤和社會價值，才能使企業(yè)和組織健康發(fā)展。

事業(yè)單位作為具有鮮明中國特色的組織機構(gòu)，其不以盈利為目的的特點決定了其財政收入主要來源于國家的財政撥款。因此，事業(yè)單位的財務(wù)管理也具有不同于一般企業(yè)或盈利性組織的特點。第一，事業(yè)單位的財政收入主要來源于國家撥款，且其在社會中的作用主要在于為各項生產(chǎn)和生活活動提供服務(wù)，不需要向國家上繳部分收益，因此可以對自己所掌握的資金進行合理的分配和安排，具有較高的自由度。第二，由于事業(yè)單位具有非盈利性，在國家某些特殊政策的要求下，會在向社會提供服務(wù)時收取低于成本價格的費用。第三，事業(yè)單位沒有生產(chǎn)收入，不實行生產(chǎn)核算，其存在的目的主要是協(xié)助政府部門完成某些實際工作，因此其資金使用需要以完成政府部門所安排的工作為主要目的，需要在上級安排的范圍之內(nèi)使用所掌握的資金。

二、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是在納稅行為發(fā)生之前，納稅人可以在相關(guān)稅收法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，對自己的投資行為和生產(chǎn)活動進行規(guī)劃，減少納稅負擔的一系列行為。它的概念最早提出于20世紀30年代，較早在西方國家開展研究和實踐。1935年，英國議員湯姆林提出：“任何一個人對于自己所從事的事業(yè)，都有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)進行安排，來使自己從這些安排中繳納更少的稅款，以獲取經(jīng)濟利益……我們不能強迫任何人繳納超出法律范圍的稅款。”這一觀點成為了稅務(wù)籌劃概念的開端，得到了美國、澳大利亞等眾多國家的援引和借鑒。此后，稅務(wù)籌劃在實踐中得到了迅速發(fā)展，并逐漸成為納稅人理財和企業(yè)財務(wù)管理決策的重要組成部分。

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是合理避稅，其產(chǎn)生可以從經(jīng)濟學(xué)的角度來理解，在經(jīng)濟學(xué)理論中，人都是理性的人，即都有追求自身利益最大化的動機。這與稅務(wù)籌劃的目的不謀而合。通過合理的稅務(wù)籌劃，可以繳納較少的稅款，以減輕稅務(wù)負擔，也就是另一種形式的收入增加，符合追求利益最大化的假設(shè)。具體到企業(yè)上來說，指的是納稅人采取某些合法的行為，在企業(yè)財務(wù)管理過程中減少自己所承擔的稅款。它在合法范圍之內(nèi)，與偷稅、漏稅等行為有著本質(zhì)上的不同，不僅不會對國家和集體的利益造成損害，還能夠減輕企業(yè)和個人的經(jīng)濟負擔，從而有利于企業(yè)的發(fā)展。

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的促進作用體現(xiàn)在兩個方面：第一，有利于提高財務(wù)管理水平。企業(yè)運轉(zhuǎn)的各個方面都需要資金支撐，財務(wù)管理以資金管理為主，是企業(yè)管理的核心和中樞，對于企業(yè)健康發(fā)展的重要作用毋庸置疑，較高的財務(wù)管理水平可以通過連鎖反應(yīng)帶動各方面管理水平的提升。事業(yè)單位是以服務(wù)和管理為主的社會機構(gòu)，高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作，能夠使事業(yè)單位與其他工作形成相輔相成的關(guān)系，減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，以獲取最大化的利益。第二，有利于企業(yè)對資源進行優(yōu)化配置，提高企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)收益最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的過程，就是對自身各項資源進行科學(xué)合理再安排的過程。遵循著最小化稅收和最大化收益的原則，企業(yè)會根據(jù)稅務(wù)籌劃情況調(diào)整自身的生產(chǎn)，擴大或縮小生產(chǎn)規(guī)模、擴充或變更生產(chǎn)內(nèi)容、引進或創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)，并且可以有效減少企業(yè)偷稅漏稅的行為，塑造良好的企業(yè)形象。這都有利于企業(yè)向著資源配置更為優(yōu)化、核心競爭力全面提高、企業(yè)收益趨向最大化的方向發(fā)展。

稅務(wù)籌劃在我國的發(fā)展起步較晚，這是由于在計劃經(jīng)濟時代，經(jīng)濟效益并不是國家最為關(guān)注的，因此以利益最大化為目的的稅務(wù)籌劃并沒有存在的必要。直到20世紀90年代，市場經(jīng)濟開始在我國興起，人們才逐漸意識到了稅務(wù)籌劃的重要性，并逐漸開始接受和發(fā)展。經(jīng)過20多年，稅務(wù)籌劃逐漸成為企業(yè)的一項重要經(jīng)營業(yè)務(wù)，并在我國企業(yè)發(fā)展和社會機構(gòu)工作中起到越來越重要的作用。

三、稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財務(wù)管理的關(guān)系分析

稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用，決定了其在事業(yè)單位財務(wù)管理中同樣會扮演十分關(guān)鍵的角色，對于事業(yè)單位財務(wù)管理工作的開展，進而促進事業(yè)單位財務(wù)健康發(fā)展的作用不容忽視。具體來說，稅務(wù)籌劃與事業(yè)單位財務(wù)管理之間的關(guān)系可以從籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、收益分配等方面來理解：

第一，籌資活動。事業(yè)單位的經(jīng)營和運轉(zhuǎn)離不開資金的支持，事業(yè)單位的籌資渠道包括國家財政撥款、事業(yè)收入和自籌資金。在市場經(jīng)濟條件下，逐步實行改制的事業(yè)單位得到的國家撥款越來越少，事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)更多需要通過自身的經(jīng)營收入和自籌資金來實現(xiàn)，但事業(yè)單位的性質(zhì)決定其資金來源渠道受到限制，很多事業(yè)單位選擇負債籌資作為籌資方式。負債籌資過程中所產(chǎn)生的利息支出屬于稅前支出的范疇，在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位可以減少繳納所得稅，做到合理避稅，減輕財務(wù)負擔。

第二，投資活動。國家明確規(guī)定事業(yè)單位不得將國家財政撥款及其結(jié)余用于投資活動，但可以將營業(yè)收入和自籌資金進行投資。事業(yè)單位的投資需要在保證事業(yè)單位正常工作的前提下進行，且其稅后收益的多少直接影響到投資行為和投資決策。因此，稅務(wù)籌劃會對事業(yè)單位的投資活動產(chǎn)生較大的影響，可以降低資本的使用成本，提升其可用的現(xiàn)金流量，進而提高事業(yè)單位的投資收益。

第三，經(jīng)營活動。雖然事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)的社會組織，但在逐步改制中，為了維持機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，其經(jīng)營活動同樣存在追求一定利益的動機，也需要考慮成本的因素。納稅是事業(yè)單位成本支出的重要部分，事業(yè)單位在尋求成本節(jié)約中，可以選擇進行稅務(wù)籌劃，采取更為合理的存貨計價方法、更為合適的折舊方法和更為均衡的成本與費用分攤，來保證事業(yè)單位財務(wù)管理的安全和單位的健康運行。

第四，收益分配。事業(yè)單位進行收益分配最主要的資金來源是各項收入在支出后的結(jié)余，納稅作為支出的一部分，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅款的削減，可以為事業(yè)單位進行收益分配提供更大的操作空間，以減輕財務(wù)管理的負擔。事業(yè)單位可以增設(shè)辦公設(shè)備、更新辦公資源，為員工提供更好的工作環(huán)境，從而提高工作效率，也能保障事業(yè)單位員工從中獲得更高的工資和更多的福利，極大地提高員工的工作積極性，有助于事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，稅務(wù)籌劃在事業(yè)單位財務(wù)管理中的作用越來越突出，貫穿于事業(yè)單位財務(wù)管理工作的始終。稅務(wù)籌劃能夠為事業(yè)單位帶來“開源節(jié)流”的效果，對于事業(yè)單位財務(wù)管理的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。因此，事業(yè)單位在進行財務(wù)管理的過程中，應(yīng)該積極采取稅務(wù)籌劃的方法，既有利于財務(wù)管理工作的開展，也有利于事業(yè)單位整體的發(fā)展和進步。

黃河水利委員會信息中心）