高校教育內部審計管理的創新與實踐

?文 /王玉婷

高校教育內部審計管理的創新與實踐

文 /王玉婷

我國高等教育事業不斷發展壯大，在人才培養、社會服務等方面發揮著重要作用。但是，高校經濟管理未能和經濟機制轉變保持一致，很多高校在內部審計管理方面缺乏嚴謹性，貪污腐敗現象屢禁不止，給社會帶來嚴重的經濟負擔。因此，在堅實高校辦學方針和辦學方向的同時，要通過高校教育內部審計提升高校的內部控制成效，使財經秩序、運行秩序等保持特定的、合乎公序良俗的規范，從而對學生、教師等利益相關者的合法權益進行保護。

一、高校教育內部審計管理的內涵與功能

近年來，隨著我國高等院校的建成規模不斷增加，高校內部辦學經費和教育投資隨之增加，內部審計管理工作被提上日程，在有效厘清相關經濟關系的過程中，應促進高校包括內部審計工作在內的相關管理工作取得更理想效果。

（一）高校教育內部審計管理的內涵與必要性

高校教育內部審計指的是高校內部審計機構與審計人員借助對高校資源使用情況以及相關業務活動、內部控制等進行適當、合法與有效的審查，更好地優化管理控制模式、防范審計風險和創造理想的經濟和社會效益，借此促使高等教育目標的實現。高等教育內部審計是內部審計工作的重要組成部分，在市場經濟背景下，在高等學校規模擴張朝著內涵發展進行轉變的過程中，高等教育內部審計管理工作需要進行準確定位，持續創新審計模式和審計理念，在革新審計方法和工具的過程中，提升高校運行管理績效與資金使用成效。

（二）高校教育內部審計管理的功能及拓展

1.監視與控制功能。該功能指的是定期檢驗與監督高等教育內部審計工作，借助發現與解決因為審計系統原有缺陷與錯誤行為而帶來的隱患，消減潛在風險發生的概率，同時借助對內部控制的強化，實現對高校財產安全和會計數據的保障。

2.修復功能。這一功能指的是借助對高校提出建設性意見，防止內部審計過程中出現經濟活動層面的缺陷，建立健全高校的內部控制模式。

3.防御功能。及時發現問題的根源，借助內部審計的威懾功能消減其中的潛在風險，降低違紀行為發生的概率，把潛在威脅和風險遏制在萌芽環節。借此改善工作現狀和彌補工作缺陷，實現對傳統審計進行全面創新與系統改良的目標。

4.免疫功能。首先，審計人員知識技能與職業道德影響著審計免疫功能的實現；其次，內部審計管理系統體制機制的持續完善與管理水平的提升影響著內部審計的實施。

二、高校教育內部審計管理現狀

在高校快速發展過程中，其內部管理體系的缺陷也逐漸暴露出來，內部審計管理的瓶頸越發明顯，除了表現為審計質量有待提升、審計技術和手段滯后外，還存在審計獨立性與權威性缺位和審計機構職能定位模糊等問題。

（一）審計機構職能定位模糊

在部分高校（特別是地方院校）中，因為內部審計機構的職能定位模糊，導致未能充分發揮審計的服務功能。這樣一來，就會更加注重事后監督和事后審計，而對事前預防與事中控制采取了忽視的態度，給腐敗行為創造了機會，讓高等教育內部審計管理陷入到被動地位當中。此外，較長一段時間以來，我國高校教育內部審計工作將監督職能視為重心，在開展內部審計工作時，通常要借助事后審計與監督的形式進行。但是，很多高校內部審計工作都以其自身預算和財務收支為限，審計與監督工作對高校管理和經濟效益的提升作用不大。

（二）審計技術和手段滯后

受到歷史和相關因素的影響，我國很多高校的內部審計實踐還在使用相對落后的審計技術和審計手段，這種做法與資金使用的效益性與合理性要求是直接相悖的。甚至在部分高校（特別是地方院校）中，內部審計管理工作還是以手工操作為主，計算機網絡與審計軟件的普及還遙遙無期。這樣，不但讓內部審計工程出現單一化與膚淺化的特征，也使得內部審計管理效率與管理質量深受影響。

（三）審計獨立性與權威性缺位

從當前我國高等教育內部審計管理機構的設置情況看，很多高校通常的做法是在其組織結構中單獨設立審計處或者紀檢監察部門，有時會與財務部門進行合作。雖然這種聯合設置的審計組織結構能夠在一定程度上提升審計績效，但是審計工作的獨立性難以得到保證，同時也會對高校教育內部審計管理的權威性與公正性帶來消極影響，讓高等院校教育內部審計功能難以得到有效發揮。此外，部分高校內部審計設置的審計機構雖然具有獨立性，但其內部審計部門的設置和其他部門之間屬于平行關系，這種關系的存在也勢必會弱化內部審計的權威性與獨立性。

三、高校教育內部審計管理的創新維度

在我國高等教育的發展歷程中，其內部審計管理工作正在經歷財務審計→經營審計→管理審計→風險導向審計的發展歷程，也從“經濟督導”朝著“內向性服務”轉變。在這一過程中，為了能夠更好地消除高等教育內部審計管理的瓶頸，需要積極把握和深刻踐行內部審計管理的創新思路、創新模式、創新制度和創新方法。

（一）制度創新

1.對內部審計終結之后的質量控制予以強化。要對審計終結之后的審計質量控制問題予以重點關注，期間，除了要對內部審計工作予以及時總結與吸取經驗、教訓以外，還應構建更加完善的審計質量控制體系和責任追究制度，在進一步明確審計人員責任的同時，更好地保證審計質量處于較高水平。

2.創新內部審計項目質量控制和考核制度。對高校相關項目進行的審計工作予以責任劃分，以便更加了解與掌握內部審計流程，讓審計人員和領導人員都能夠履行其工作職責。同時，要針對高校教育內部審計的實施方案予以高效執行，為審計目標的實現創造條件。

（二）思路創新

1.搭建矩陣式的高校教育內部審計模式。我國高等院校教育內部審計對象的情況十分復雜多樣，因此，在內部審計管理活動中需要對其復雜性和多樣性提出更高的專業要求，以便對高校教育內部審計進行更高效的管理。

2.高校教育內部審計管理結構專門化。高等院校的人事部門需要對審計處的工作人員和部門負責人、相關工作職責等予以明確與掌握。其中，審計部門負責人需要具有較強的審計知識理論，可以對內部審計工作予以領導和指導，然后代表審計部門和相關部門開展溝通與協調，以確保高校教育內部審計不出現缺位與越位的情況。

（三）方法創新

1.建立健全內部審計計劃執行模式。高校教育內部審計部門需要定期對審計計劃予以檢查與報告，借此制定和健全內部審計管理體系，對違反內部審計規定的審計人員進行警告和處罰，以此提升內部審計人員的積極性和主體性。

2.優化內部審計計劃的編制模式。在對高校教育內部審計計劃工作予以改進的過程中，應該對高校教育內部審計計劃的調查與研究過程予以重點關注和加強，對有關單位的意見予以征求與收集，并對內部審計工作的目標與重點予以確定，借此構建以長期審計計劃為導向、以審計周期為指引的審計方法。

四、高校教育內部審計管理的創新實踐

為了更好地將思路創新、模式創新、制度創新、方法創新落到實處，提升高等教育內部審計管理的實際績效，適應高等教育快速發展的模式，除了要在高校設置內部審計委員會，提升“三審”績效外，還應強化審計“免疫系統”功能，讓內部審計外部化。這不但是高等教育內部審計工作者的責任，也是利益相關者需要認真思考、解決好的重要課題。

（一）提升審計績效

借助“PDCA”這一現代管理理論構建有效的內部審計質量和控制循環機制，讓高校內部審計工作可以“查得出問題、抓得出效益、經得起檢驗”。借助“控制審計流程、規范審計程序、規范審計文書”等手段提升內部審計質量，特別要在審計報告建議的質量方面做出更多努力；借助構建由內部審計工作組、內部審計組織和內部審計分管領導等組成的審計體系，提升審計人員的綜合業務素質和審計質量。當然，在這一過程中，需要注重審前、審中、審后質量控制，以便做到全面監督和重點檢查的充分結合。

如2017年1月，陜西省教育審計工作圍繞全省教育改革發展中心和“追趕超越”工作目標，會同各高校進行了內部審計。期間，相關部門緊盯教育扶貧政策落實，全面開展普通高校家庭經濟困難學生資助政策執行及專項資金使用情況審計。審計覆蓋所有省屬公辦、民辦高校共計85所，審計資金19.33億元，涉及困難學生34.22萬。通過濟困資助政策及資金專項審計，全面掌握了全省高校學生資助政策的落實以及資金使用情況，規范了教育資助資金的管理，有效發揮了內部審計查錯糾弊和幫扶促建的作用。以促進干部履職盡責為目標，開展領導干部任期經濟責任審計，并在這一過程中，注重內部審計能力建設，組織高校內審人員參加各類專業培訓，開展內部審計工作評優樹模，激發審計人員的積極性。加強審計配合，加大與政府審計、社會審計的配合與協調，提高高等教育內部審計管理的成效。

（二）強化審計“免疫系統”功能

作為內部審計的基本職責，查錯糾弊對高校教育的重要性不言而喻。為此，需要借助強化審計的“免疫系統”功能讓內部審計可以及時發現問題、分析問題和糾正解決問題，堅持將查處問題和促進改革、完善制度與強化管理結合在一起，以提升內部審計“免疫系統”的作用。此外，高校教育內部審計管理工作要借此認真分析、查找產生問題的原因與癥結，重點對典型問題查深查透，在深刻揭露其管理、控制與運行癥結的同時，借此優化其體制與制度，促使高校系統能夠健康高效運行。

如2017年9月，河南省洛陽市審計局會同某省屬高校開展了針對高等教育的審計工作，對后者的固定資產管理情況進行了關注。一是關注固定資產采購。結合該校采購目錄，查看每項固定資產購置是否報批，是否按要求進行采購，有無未經政府采購程序擅自購置固定資產行為，有無采購預算和資金來源等。二是關注固定資產處置。關注固定資產處置是否按照相關文件報財政進行審批，處置行為是否經集體研究，處置收入是否入賬，資產核銷手續是否完備等。三是關注固定資產管理。關注固定資產管理制度是否完善，入賬記價是否準確，有無定期進行盤點，賬卡是否相符，實物是否存在等，取得了良好的內部審計效果。

（三）內部審計外部化

在目前的高校教育內部審計實踐中，應該充分結合高校的運行現狀、工作發展實際和主要趨勢，通過內部審計外部化的形式選擇最為理想的路徑，實現對審計工作的改革。為了做到這一點，除了要創新政策與健全工作理念外，還應借助高校內部審計機構與審計人員的力量，對高校和資源利用情況進行有機結合，保證其內部審計體現出適當性、合法性與有效性的特征，以此完成對內部審計的傳承與發展，為高校相關建設和管理項目的完成、完善奠定堅實基礎。

如2017年4月，甘肅省審計廳就2016年以來部分省屬高校內部審計中發現的重要事項決策機制不健全、遵守財經紀律不嚴格、國有資產管理混亂、建設項目管理不規范、校企合作不嚴謹、重大項目久拖不決等6個方面的突出問題，根據批示要求和審計廳的建議，一是要解決內部決策機制不順暢的問題。理順黨委會議和行政會議對經濟事項決策缺乏溝通銜接、內部機構設置不科學、責任權利不對等且缺乏相互制約監督等重點問題。二是要求高校紀檢監察部門加大執紀問責力度。強化高校內部審計，有效運用審計成果，建立審計整改工作督查制度、審計整改聯動制度、審計整改問責制度，推行高校審計結果通報制度，放大審計效應，規范權力運行。三是主管部門要不斷強化監管工作。教育廳和省高校工委要進一步健全高校互派財務總監工作機制，加強對高校各項制度執行情況的檢查，將監督結果納入考核考評體系，取得了理想的效果。

【本文系湖北省高校馬克思主義中青年理論家培育基金“基于互聯網視域下的中美大學生主流意識形態教育比較研究”（16ZD058）的階段性成果】

武漢科技大學意識形態安全中心馬克思主義學院）