基于行為規律的企業財務行為文化解析

趙世鴻

摘要：運用馬克思和中西方學者的觀點尋找員工行為規律的內在依據，探討企業理財方式對人性發展的依賴影響，試圖借鑒這些理論設置科學而具有執行力的企業財務行為文化。財務行為文化是企業管理財務活動協調理財務關系的作業文化，是以人的財務行為為形態的企業文化，包括對內采取的行為文化特征和對外采取的行為文化特征。它是企業理財者和員工有意識地改造和降低企業生產經營耗費的行為和通過檢驗和升華財務價值理念的實踐活動，是一種全員知覺，更是企業財務制度文化的轉化或操作系統。

關鍵詞：行為規律；企業財務行為文化；內涵；培養塑造

當今社會，文化已經成為企業之間競爭的重要和主要方面，一個具有強大競爭力的企業必然是一個擁有良好文化價值體系的企業。因此企業只有依靠強大的文化影響力和文化軟實力才能煥發出企業員工的創新激情和提高企業的核心競爭力。美國學者羅伯特·莫非在《文化和社會人類學》一書中指出，文化顯示著“不同社會特定的生活方式。文化包括行為模式或稱行為準則，即規定了哪些行為是合適的、正常的、符合道德規范的”。從這個意義上來說，企業各項財務管理制度本身就是在社會道德風俗等文化元素的基礎上產生和形成的。現實生活中，有不少的企業在進行企業財務文化建設時遇到一個讓管理者難以明白的現象，即企業花大力氣設計的企業財務文化和企業財務管理效益沒多大關聯，宣傳宣貫了好長時間的財務文化絲毫沒有給企業整體財務行為帶來應有的矯正和引導，企業中財務行為個體----員工的“老毛病”依舊存在，員工工作中各種損失浪費的不良財務習性并沒有得到改變、部門之間的利益糾葛依然難以停歇等等，這些問題都出在哪里呢？如何通過企業財務文化來解決呢？有些學者認為是企業相關的財務活動組織不到位；有些學者則認為是沒有充分發揮媒介渠道的作用；也有學者認為是企業領導的身體力行不夠等等。筆者人為這些都是問題的表象，解決這個問題需要回到問題的源頭去分析。

企業財務文化的建設過程，就是將員工的思想意識和行為習慣改造和引導到與實現企業財務目標所要求的行為方式基本一致的一個行為文化的創造過程，而要推進這個工程的發展前提是需要了解和研究員工的作業活動及其表現規律。在《現代漢語詞典》中有關作業或者活動的解碼是：“受思想支配而表現在外面的活動”。行為學家庫爾特·盧因在研究人類行為時指出，人類行為可用：B=f （P，E）公式定義，其中，B代表作業或者行為，P代表團體或者個體，E代表產生行為的客觀環境。庫爾特·盧因告訴我們，人類群行為或者個體行為都是群體或者個體作業環境的函數，即群行為或者個體行為是其與環境相互影響的效果。顧佳站在新經濟社會學角度分析認為“財務行為既是受行為主體支配而表現在外的活動，又是行為主體受環境因素的刺激而作出的各種決策 或對策的反應。財務行為不是單個的孤立行為，也不是各個方面的簡單相加，而是一個具有內在聯系的有組織的系統” [8]（第1頁）。企業財務行為是指企業在各種環境因素的刺激、影響和制約下，圍繞企業財務目標組織財務活動、處理財務關系時所表現出的現實的、能動的一系列活動。比較中西學者的理論可以看出；中國傳統人性論注重人的社會屬性和道德屬性，堅持人性是可以塑造的。西方學者強調人的認知屬性和自然屬性，重視規章制度、法律法規的作用，強調實行法治。在企業行為文化的構建中，既要傳承中國優秀文化又要吸納外國先進的文化理念。運用馬克思和中西方學者的觀點尋找員工行為規律的內在依據，旨在探討企業的理財方式對人性發展的依賴影響，試圖借鑒這些理論設置科學而具有執行力的企業財務行為文化。

當前，大部分企業在企業文化構建中重點所做的只是找出企業倡導的精神是什么，而忽略了企業發展變化的演進過程，這就導致企業所倡導的精神和所制定的規范與企業進化出來的實際精神文化和制度文化產生很大的脫節和偏差。企業要想快速、穩定、長足地發展就必須消除這種脫節和偏差。這個問題的解決沒有捷徑可走，只有依靠創新和落實企業財務精神文化和企業財務制度文化，培養有利于企業成長的各種良好財務行為習慣，把企業財務精神文化轉化為企業制度文化，并扎扎實實地將其行為化，把新的企業文化思想細化到每一個管理制度中，將制度細化到企業供、產、銷的每一個環節和人力資源管理的每一個步驟并具有執行力，通過不斷的企業文化變革逐步實現以文化人、以文促發展。

企業財務行為文化是企業財務管理者和企業全體員工圍繞一定時期企業的財務管理目標在各自的作業點上實現個人目標所表現的外在作業行為或者在日常作業中所顯示出的共同作業現象的某種特征。是企業通過發掘、提煉、總結和升華，將財務精神文化形成了理財者和員工廣泛認同并信奉倡導的作業理念，即企業理財者和員工有意識地改造和降低企業生產經營耗費的行為和通過檢驗和升華財務價值理念的實踐活動。企業財務行為文化是企業財務精神以文化人的結果，是企業制度文化落實后的一種群體行為習性，也是群行為規律的外在顯示，屬于作業或者行為層面，是一種存在于經濟組織里的全員財務文化知覺。企業財務行為文化是企業在組織生產經營、處理財務關系中產生的作業文化，是以人的財務行為為形態的企業文化，包括對內采取的行為文化特征和對外采取的行為文化特征。對內的行為文化特征應使理財理念得到全員的認同，以創造一個和諧的有凝聚力的內部理財環境；對外的行為文化特征應使企業的財務形象得到社會公眾的認同，以創造一個理想的外部財務環境。企業財務行為文化強調的是在認同企業價值理念的前提下，從內在性上約束全員的財務行為，當然它并不排斥財務制度文化的外在約束，而是要通過財務行為文化的建設，促進外在與內在約束的有機結合。企業在財務文化精神指導下所設置的財務機制的有效性是靠企業全員、全過程、全面理財的經濟行為予以保證的。作為一個企業的財務文化，它形成和培養的流程是經歷一個從財務理念（財務精神文化）→→財務制度（財務財務文化）→→財務行為（財務行為文化）→→財務物質（財務物質文化）的過程。首先需要得到企業群體的理解認同，再逐步培養和轉化為企業群體日常對內和對外的作業習慣。經濟學家喬治.卡托納（George Katona）指出，在企業組織財務活動處理財務關系的一系列活動中，任何一種現象性的浮出，都是社會經濟群體或者個體的財務作業或聚合或沉淀的結果，而且正是這些作業群體或者個人通過自己的行為“創造了經濟或創造了財務”；夏明認為“人及其行為正在成為財務管理學研究的核心和主題”。

企業財務行為文化的構建其實質是企業內所有“人”的心理行為活動約束條件的建樹過程，因此必須從人出發，以人為中心，以文化的矯正、引導、推動和強化為手段，打造和培育企業所需要的財務行為和行為習慣。我國由于社會主義市場體制還不夠完善，傳統的計劃經濟體制的影響還沒有完全退出市場，個別企業尤其是個別國企在理財活動中還表現出諸多不良行為。一些不良的理財行為主要表現在四個方面：首先是企業財務目標混亂和財務行為主體錯位。一方面追求利潤指標的最大化 ，隱瞞企業的生產能力和財務真相，另一方面因兩權分離導致經營者與所有者產生一些利益沖突，經營者追求個人效價， 包括工資、獎金、福利、便利等 ，國有資產有所流失。分析研究的結論是，企業財務作業主體從理論上應該是企業的財務管理人員和企業的財務各級組織，在理財中企業財務管理人員和企業的財務各級組織是按照企業資金運行的規律，在法律法規的引導界定下，完成企業理財，實現企業一定期間的財務目標，但是由于當前企業管理體制的不很完善以及理財者個體利益的驅動， 企業現實中的財務管理主體大多被國家政府機關和企業高層決策者所取代，本應作為企業財務行為主體的企業財務管理人員和企業財務管理組織只是落實上級指示的執行者，沒有決策權。在這種體制內部各種財務管理違紀行為的發生是難以避免的。其次是過度的籌集資金。由于國家作為國有資產的所有者掌握著國有企業的終極所有權，且其終極所有權是不可以轉讓的，因而我國國有企業一般采取內源式資本擴張模式，但現實情況是國有企業的真實經濟效益并不是很理想，大多并不注重企業的自身積累，擴大生產經營規模的融資基本上是依靠外部貸款，且企業融資風險、融資成本意識淡薄，在籌資行為上盲目追求籌資數量的最大化，“融資結構流程和融資表現為：銀行借款--發行股票--內部積累--發行債券”，企業財務結構大多表現為負債比率極高。再次是盲目投資行為。我國企業中的投資行為特征表現為嚴重的非理性化，尤其是國有企業，在各行業中普遍存在的“大而全、小而全”，產權性投資缺乏明確的戰略 思路，存在追潮流，趕時髦，為兼并而兼并，“拉郎配”、“假重組，真逃債”等非市場行為，經營性投資由于存在“內部人控制”，投資方向和投資決策往往由企業總經理個人拍板，缺乏必要的約束和監督機制。經營者往往由于自身的利益或職工利益，只投資于在其任期內能表現出良好效益的項目， 而忽視技術更新、改造等對長遠發展有利的投資項目，短期化傾向十分嚴重。最后表現為極其短視的收益分配。國有企業在收益分配上最突出的行為特征是收入分配向內部職工傾斜，同時不注重積累。在“內部人控制”比較嚴重的國有企業中，國有股權的約束力沒有得到充分的體現，甚至出現經營者采取違規手段侵占稅后利潤的財務行為，不少企業奉行的分配宗旨是“虧國家不虧個人”，加之長期以來財會合一的一元化組織結構形式，在經濟利潤的驅動下使得企業會計信息的虛假和財務違紀包裝現象普遍存在；而社會監督的弱化尤其是證券市場中介機構運作的不規范，又使企業做假行為不容易被揭示出來，從而就導致了企業財務行為背離理財者的職業道德。當前，企業在理財中傷害相關者利益的財務做派，從表面上看是管理者在收益形成及分配上內部人控制，是管理者利用對理財權把握的優勢做出有利于自己的選擇。但實質上是體制因素導致的。不少的國有企業建立的現代企業制度形同虛設，或者實際管理中有意繞開現代企業制度的規范要求，導致內部人控制行為處處存在；加之國有企業產權結構始終以國家股和法人股為主體，難以形成多元化的投資主體，責權模糊、產權不清晰這本身就是不符合現代企業制度的精神要求；還有就是國有企業的法人財產權如何確定并由誰代表也不是很明朗，《中華人民共和國公司法》雖然要求以法律形式界定企業法人財產和出資者所有權，要求理順產權關系，但現實中這種產權由誰代表又由誰管理沒有明確界定，因為無法落實到位。這一系列都導致國有企業事實上處于“無所有者控制”的治理方式中，企業的股東和董事之間的委托信任制衡關系是個擺設，監事會是聾子的耳朵樣子貨，這也從體制上為企業管理者的不正當財務操作行為不受約束創造了客觀條件。其次是管理者和財務人員的因素，在我國的經濟體制改革中，伴隨著《中華人民共和國企業法》 的實施和企業經營機制的轉換，原計劃經濟體制下的政府行為削弱、政企分開、簡政放權，在這種情況下，相當數量的企業未能建立起相應的財務行為約束機制，使企業法人代表的權力無限膨脹，越權違規的經濟行為屢見不鮮。加之企業中財會人員大部分實施聘用制，這些人員的利益在很大程度上是依附于法人代表的，因而對主要經營者的違紀、違規財務行為，大都采取只要領導簽字就視為合法的非正當自由主義態度，盡管《中華人民共和國會計法》明確賦予會計人員以會計監督職權，卻很少人有人去認真履行，以致企業財務違紀違規事件越來越多，財務作假愈演愈烈。企業員工的財務行為修養和財務職業行為習慣是企業財務文化建塑的基礎，將企業理財價值觀轉化為企業全體員工工作與服務的行為習慣，這是建設企業財務行為文化的基礎。這個以文化人的養成過程要經過培養、訓練、自我約束和自主管理慢慢完成，它是一個漫長的內因和外因共同作用的結果。因此還必須建立起相應的監督制度，切實加強對企業員工行為的約束和引導。逐漸地由企業財務管理者主動引導與員工被動遵循，最終實現員工從被動到主動、從不自覺到自覺到養成素質、形成習慣，最終建成企業財務行為文化。

企業財務管理缺乏行為文化自信會導致財務制度文化缺乏執行力根基，從而致使企業的凝聚力下降、企業的激勵機制缺位，企業發展力不從心。所以說企業財務行為文化的培養塑造是企業持續穩定發展必不可少的重要方面和基本元素，以企業財務行為文化自信為支撐來提升企業的文化影響力和文化軟實力，是企業做強做大的根本戰略，也是夯實企業核心競爭力的重要基石。

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（作者單位：陜西華山路橋集團有限公司）