醫院資產負債表的初步分析

竇寧寧

醫院資產負債表是反映醫院在一定時點財務狀況的靜態報表。根據“資產=負債+凈資產”這一會計基本等式原理，按流動性從強到弱的順序，把醫院某一時點的資產、負債、凈資產予以排列后編制而成。利用該表并結合其他報表進行報表分析，可以提供大量的財務信息，幫助醫院管理者及其他使用者對醫院經濟狀況有一個正確認識，做出正確決策。

一、資產的初步分析

資產負債表左方列示的醫院資產，代表了企業擁有或控制的經濟資源的多少，由流動資產和非流動資產構成。醫院資產的盈利能力與流動性相反，以固定資產、無形資產、在建工程的盈利能力最強。此部位一般超過總資產的50%，代表了醫院的規模及發展潛力。流動資產一般占到30%，過多會影響盈利能力，過少會影響短期償債能力。流動資產中的貨幣資金一般占總資產的10%左右，盈利能力最弱，主要是為了經營需要，預防需要和投機需要。醫院管理者往往是“重錢輕物”，重點放在對貨幣資金，尤其是現金的控制上。實際上從醫院發展來說，加強對固定資產、存貨、應收賬款的管理對更為重要。

資產并不是越多越好，還要提高資產的質量以及調高資產使用效率。基于會計核算的歷史成本原則，會計賬戶余額是歷年來滾存下來的，因此，有很多賬戶賬面數值與資產的實際價值相差甚遠。醫院目前尚無計提減值準備的規定，因此，需要對資產項目加強監管，經常進行對賬、盤點，對實際不存以及沒有使用價值的物資、固定資產，轉入待處理資產損失并盡快處理；合理估計不能收回的應收醫療款和其他應收款，按合適比率提取壞賬，達到條件的壞賬及處理。同時，資產的盈利能力分析需要結合收支總表分析。計算總資產收益率[收支結余率*總資產周轉率，即（收支結余/收入）*（收入/總資產）]，在收支一定的情況下，加速資產周轉，可以提高醫院的使用效率。

（一）貨幣資金

貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。對貨幣資金分析的目的是在保證醫院經營需要現金的同時，節約使用資金，并從暫時閑置的貨幣資金中獲得更多的利息收入。對貨幣資金基本分析要結合預算，確定最佳貨幣資金余額。確定貨幣資金的方法之一是“現金周轉模式”法，這個方法同時說明通過提高資產周轉率，可以提高醫院效益。具體方法如下：貨幣資金周轉期是從貨幣投入經營活動開始，最終轉換成貨幣資金的過程，每循環一次，產生一次收支結余，貨幣資金周轉循環過程中呈幾何倍增長。因此，在資產一定的條件下，加速資產周轉可以提高醫院收益。用公式表達，貨幣資金周轉期=存貨周轉期+應收賬款周轉期-應付賬款周轉期。最佳貨幣資金=醫院年現金需求總額/365*貨幣資金周轉期。

（二）應收醫療款

應收醫療款核算醫院因提供醫療服務而應向患者和醫療保險機構等收取的醫藥費。應收醫療款的成本又三項，一是機會成本，醫院資金如果不放于應收醫療款，可用于其他投資并獲利，如投資于醫院在建項目，減少長期借款，可以節約一部分利息費；二是管理成本，如收賬費用、賬簿記錄費用、收集信息、調查信用情況等；三是壞賬成本，此項一般與應收醫療款的金額成正比。對應收醫療款的分析要收入費用總表的醫療收入數，通過應收賬款周轉天數（平均應收賬款余額*天數/醫療收入）反應醫院應收賬款流動速度。從理論上說，應收醫療款是醫療欠款引起的，計算的時候使用醫療欠款取代醫療收入更為合理。因為外部人員無法取得醫療欠款的數據，《醫院財務會計制度》規定，使用當期所有醫療收入計算。因此應收醫療款周轉天數實際遠多于報表數。應收醫療款增長率應和收入增長率結合分析，若是前者增長速度遠大于后者，需引起關注。分析原因：醫保政策變化、惡意拖欠、提前確認收入等。

（三）庫存物資

庫存物資包括藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材料等。大多醫院都是采用“以領代銷”政策，科室領用的金額作為當月藥品、材料、物資成本，實際庫存物資金額應包括報表數和科室保險儲備。會計核算庫存物資成本時，使用的存貨購入價，實際醫療業務成本包括管理運送存貨人員的人員經費、物資存儲的倉儲費，院內物流費用、存貨過期、盤虧等費用，這些通過人員工資、折舊、醫療業務成本和管理費用等都影響庫存物資的實際成本。因此，減少存貨周轉期、降低院內物流成本、加強對存貨管理對醫院節約成本又重要的意義。對重點存貨的管理，可以利用數學模型，確定經濟批量（一定時期的存儲成本和訂貨成本最低的采購批量）、訂貨點、保險儲備。

（四）固定資產

在資產負債表上，固定資產科目余額是反映固定資產凈值，反映固定資產原值減去累計折舊金額。根據實質重于形式原則，醫院實際控制的固定資產除了報表中固定資產凈值，還包括融資租入的固定資產。大多數醫院采用平均年限法計提折舊，累計折舊通過固定資產折舊費體現在醫療業務成本或管理費用中。實際工作中，舊設備到后期往往消耗大，維修費用多，效率高，檢查治療效果好，衛生材料、燃料、動力消耗更低的高效能設備出現時，盡管舊設備還能繼續使用，醫院也面臨著固定資產更新的決策。該決策需要用到專用的財務管理知識，綜合考慮資本限量和機會成本，從整個醫院的角度制定最優政策，是繼續使用、融資租賃、還是購入新設備等。

二、負債的初步分析

負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指在一年內需要償還的債務。一般包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資及應付福利費、應交稅金等項目。長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，一般包括：長期借款、長期應付款等項目。

負債是否合理主要看資本結構，一個重要指標是資產負債比率（負債/資產）。資產負債率是可以控制的，醫院領導者可以通過合理安排資本結構，適度負債，使財務杠桿利益抵消風險增大帶來的不利影響。資產負債率是否合理，還要結合總資產結余率（業務收支結余/平均總資產），當總資產結余率大于銀行貸款利率時，在安全警戒線內，可以適當的擴大籌資，資產負債率50%內是相對安全的。

對于應付賬款，要盡量享用商業信用和現金折扣。如供應商的信用條件是2/10，n/30，如果醫院10日內付款，需要付貨款的98%，30日內付款，需要全額付款，超過30天，會有喪失商業信用的風險。醫院在信用期內付款，最優方案是第10天付款，其次是第30天付款。如果在第30天付款，則放棄現金折扣的機會成本是24.8%（2%/98%*365/30）。

三、凈資產的初步分析

凈資產分為事業基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、本期結余、結余分配七部分。

（一）醫院自有部分

事業基金和專用基金是醫院滾存的結余資金，事業基金沒有限定用途，而專用基金限定用途，如職工福利基金和醫療風險基金；本期結余是本年度業務收支結余加上財政基本補助收入累計數（同收入費用總表本期結余的本年累計數），年末轉至結余分配；結余分配是年末將結余分配結轉來的金額分配至職工福利基金、事業基金，若是借光余額，即業務虧損，則不進行分配，由事業基金彌補，事業基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。年末有借方余額的，表示醫院累計未彌補的虧損。

（二）補助部分

待沖基金是反映醫院使用財政補助、科教項目收入構建的固定資產、無形資產扣除累計折舊、累計攤銷的凈額和購買的藥品、衛生材料等物資扣除領用出庫部分的剩余金額。財政補助結轉（余）是反映醫院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金（財政項目補助收入-財政項目補助支出），項目結束后的余額不能轉至事業基金，應返還主管部門；科教項目結轉（余）是反映未結項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發生支出后的，留待下期按原用途繼續使用的結轉資金，以及醫院已經結項但尚未解除限定的非財政科教項目結余資金，科教項目結項后有結余資金并解除限定的，可以轉入事業基金。

（作者單位：周口市中心醫院）