新醫院會計制度下基建賬與醫院大賬會計核算探討

雷志剛

摘要：現行的醫院基本建設會計核算對醫院基建會計提出了更高的要求，已經不能夠滿足新形式下醫院會計信息的完整性，加上醫院基本建設項目資金活動貫穿于基本建設全過程，就使得醫院基建會計核算的賬務處理在新舊制度銜接時期顯得特別重要。新制度對相關業務處理方法沒有具體的規定，然而在《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》中提出，醫院“大賬”中按照新制度進行會計處理，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額。本文首先討論了基建會計核算中存在的問題，其次分析了基建賬并入醫院“大賬”的難點和新《醫院會計制度》中關于基建會計核算的變化，最后闡述了新制度下，醫院基建會計的賬務處理的實例。

關鍵詞：基建賬；新制度；大帳

隨著我國財務管理體制的不斷完善，提升了預算部門和財政部門的工作效率，實現了財務信息資源的共享，實現了一體化管理的模式。財政部發布了新的《事業單位會計制度》，進一步發揮了支撐財務管理的作用，事業單位的資產負債管理、財務風險管理都更加完善，也使事業單位會計信息更加系統和完整，指導財務管理走向精細化、科學化和高效化。本文剖析基建會計核算存在的問題，和在新《醫院會計制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫院“大賬”的難點和新《醫院會計制度》中關于基建會計核算的變化。

一、基建會計核算中存在的問題

財政部《建設單位會計制度》的規定，使得醫院的基建核算游離于醫院“大賬”的統一管理，勢必造成獨立于醫院核算體系之外，指定專門的會計人員對醫院的基建工程進行核算，獨立設置賬簿，開立基建資金專用賬戶。

（一）涉及范圍太廣

醫院基建會計財務報表要對監管部門隨時報送各種表格，涉及統計局、環保局、貸款銀行、衛生局、審計局、發改委、財政局等，申報范圍非常廣泛。其中，財政局經濟建設科對醫院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理，是主管醫院基本建設財務的職能部門。現行《醫院會計制度》制度當中基建報表與衛生局也沒有業務指導關系，與醫院財務部門沒有關聯性，沒有規定基建會計每月要向醫院財務部門報送財務報表。

（二）醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節

醫院基建會計核算與醫院總賬會計核算脫節，基建會計核算不納入醫院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項目與醫院日常業務執行不同會計制度，目前醫院建設項目會計核算執行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規定》。當地財政部門監督使用，醫院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算。影響了醫院會計信息的質量和完整性，醫院的日常經濟報表不包括基建賬相關數據，對基建資金進行分項目核算，基建會計制度要求按基建項目設立專戶，人為地把醫院的經濟活動分成兩部分進行核算。違背了近年來財政部門對醫院等行政事業單位“不允許按基建項目開立銀行專用賬戶”的要求。

（三）報表編制的復雜性被增加

容易使醫院“大賬”會計核算中的相關資產、負債科目余額和報表余額不符，增加了年度報表編制的復雜性，而分別填入到醫院年度部門決算報表的相關表格中，需要對基建會計中的相關數據進行分析、拆分，一系列工作都對年終編制報表增加了極大的工作量。年度財政性資金投資基本建設項目決算報表和醫院年度部門決算報表組成了財政部的年度決算報表，平時的報表中不反映基建投資的數據，而醫院會計核算醫院日常的經濟活動，都增加了報表編制的復雜性。

（四）在國家醫院資產、負債的監管和財務風險的防范方面都十分不利

隨著社會和經濟的發展，醫院總資產的比例較高部分來自于普遍較大規模的醫院基建投資，來源于人民群眾對醫療服務的需求快速擴大。再加上醫院基建資金和融資渠道也越來越多樣化，不能滿足國家對醫院資產、負債管理的要求。不利于防范財務風險，這部分資產、負債沒有在醫院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會計核算體系獨立存在的問題和弊端。

二、基建賬并入醫院“大賬”的難點

由于在科目設置、會計分錄、核算要求等方面完全不同，醫院“大賬”按照《醫院會計制度》核算，基建賬按照《國有建設單位財務會計制度》核算。因此，在新制度中，要通過“待沖基金”科目來核算使用財政撥款購建的工程，反映醫院使用財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值，醫院“大賬”權益類科目中增設了“待沖基金”科目。

三、新《醫院會計制度》中關于基建會計核算的變化

《新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定》中，將基建賬數據并入醫院“大賬”，但保留原來的基建會計核算體系，醫院的基建會計核算實行兩條線并行的政策，將基建賬相關數據并入醫院會計“大賬”， 明確規定醫院基建會計核算要按照新《醫院會計制度》的要求執行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫院“大賬”相關科目，至少按月將基建賬相關數據以報表的形式，在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。

（一）優點

首先，在新制度中，對會計報表編制而言，使各項財務數據更加準確完整，簡化了報表編制程序，賬表數據相符。之前的制度不能做到賬表相符，財務報表數據與醫院“大賬”的會計核算系統中的一些數據不一致，需要對兩套核算系統中的數據進行分析、拆分。其次，增強了會計信息的完整性和全面性，更真實全面地反映醫院的經濟運營及固定資產投資情況，防范財務風險，加強醫院資產、負債管理，有助于提高會計信息的質量。最后，為醫院全成本管理打下較為扎實的基礎，提高了計提折舊的準確性，真實反映醫院固定資產的建造成本，可以更方便歸集到相關的建設項目中，單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費用，在醫院會計核算體系中新增基建專用核算科目。

（二）尚需完善的地方

首先，新制度并沒有解決基建賬套依然獨立存在這方面的問題。不利于防范財務風險，沒有納入醫院“大賬”的監管范圍，這與基建核算體系獨立存在、醫院對此監管薄弱不無關系，涉及基建項目的案件比例有逐年上升趨勢。其次，制單審核無法進行，填制記賬憑證時沒有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨裝訂，以報表的形式將基建賬套數據并入醫院“大賬。最后，人為地增加了會計人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無論是以項目還是以原基建賬套的一級科目為分類標準，將數據分析之后并入醫院“大賬”，僅僅是基建賬套以報表的形式呈現。

四、新制度下，醫院基建會計的賬務處理

為了保障全面貫徹執行新制度，并且幫助新舊制度可以順利過渡，在設置的會計科目、核算方法時，應當盡量貼近新制度，并且應當在不違背現行會計制度的情形下，充分遵循會計慎性原則。為了保證會計工作的連續性，征求意見稿也要在經過認真討論后才能頒布實施。新會計制度規定將基建會計納入醫院會計核算“大賬”，主要變化包括增強會計信息的完整性。

（一）會計科目的設置

按照《基本建設財務管理規定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷，設置了明細，方便隨時增刪相關會計科目。（見表1）

（二）內部控制管理制度的制定

制訂資金使用和管理方面的內控制度，防止截留、擠占資金，嚴格執行專款專用的原則，所有為基建支出發生的費用全部納入基建賬戶。

參考文獻：

[1]曹乃恩，路軍偉.事業單位會計改革思考與建議[J].財會月刊，2015（4）：13-14.

[2] 陸正洪，等. 對基建會計與醫院會計銜接的分析與思考 [J]. 會計之友，2014（26）：12-14.

（作者單位：南昌大學第一附屬醫院）