烏茲別克斯坦各類商務合同所涉及的稅務問題研究

任文明

摘要：隨著“絲綢之路經濟帶”建設的推進，中國與中亞地區國家之家的經貿聯系越來越緊密，中國公司參與中亞地區基礎設施、能源建設項目越來越多。中國公司在中亞地區從事工程項目建設就非常需要了解當地的相關法律法規和商務環境。筆者在中烏天然氣管道項目從事合同管理工作多年，在日常工作中積累了這方面的一些經驗。烏茲別克斯坦商務合同主要包括三類：服務合同、供貨合同和EPC合同。本文主要討論在這三類合同項下的主要稅款繳納情況。

關鍵詞：EPC合同；增值稅；代扣稅；稅率

一、烏茲別克斯坦稅率情況簡介、主要稅種介紹

烏茲別克斯坦的稅率體系建立于1991年，目前正在執行的《稅法》頒布于2008年1月1日（于2014年9月4日進行過修改）。首先，我們先對烏國的納稅主體進行分析。按照烏茲別克斯坦稅法規定，所得稅納稅人分為居民企業和非居民企業?！盀跗潉e克斯坦居民企業”是指，按照烏茲別克斯坦法律在烏茲別克斯坦進行注冊登記的法人企業。烏茲別克斯坦對居民企業實行屬人和屬地雙重稅收管轄權，居民企業應就來源于全球的所得在烏茲別克斯坦繳納所得稅。居民企業境外所得已納稅款的，經烏茲別克斯坦稅務委員會審核批準，允許進行抵免，但是超過抵免限額部分，不允許以后年度再抵免。未按烏茲別克斯坦法律設立的公司，但有來源于烏茲別克斯坦所得的外國企業，為烏茲別克斯坦的“非居民企業”，包括構成常設機構的非居民企業、不構成常設機構的非居民企業。外國企業在烏茲別克斯坦設立的分公司、辦事處，屬于常設機構，要視同居民企業繳納所得稅。不構成常設機構的非居民企業，僅就來自于烏茲別克斯坦居民企業的股息、利息、特許權使用費繳納預提所得稅。影響外國投資者的主要稅務種類有：企業所得稅、增值稅、海關關稅、財產稅、PE凈利潤稅等等。我們對這些主要稅種進行簡要的介紹。

企業所得稅：征稅對象為烏國居民企業還包括非烏茲別克本國居民通過PE機構建立的法律實體；居民企業要按7.5%的稅率繳納企業所得稅，并按照凈利潤的8%繳納社會基礎設施發展稅，綜合稅率為14.9%。在烏國境內不是通過PE機構進行經濟活動的公司應該繳納代扣稅（withholding tax），在烏國境外取得的收入不需要繳納代扣稅，即代扣稅只適用于在烏國境內發生的費用。該稅種可通過政府間關稅協議進行減免。部分代扣稅的稅率（參見表1）：

PE凈利潤稅：在烏茲別克通過PE進行經濟活動的企業，除了要繳納上述的企業所得稅以外，還需要繳納PE凈利潤稅，繳稅基數為在烏茲別克境內取得的凈利潤，利率為10%；該稅種可通過政府間關稅協議進行減免。

增值稅：就是對產品、服務或者工程的附加值征收的稅費。目前，烏國增值稅的稅率為20%，以營業額為征稅基數。對于烏茲別克斯坦不能自行生產且包括在政府專門列表中的設備及其替代品，在進口時可免征增值稅。

二、烏茲別克斯坦各類商務合同項下所需要交納的主要稅種

烏茲別克斯坦各類商務合同主要可以分為三類：咨詢服務合同，采購合同（包括設備采購和服務采購）、EPC合同。下面就這三類合同主要涉及稅務種類進行探討。

第一類：咨詢服務合同（TPI，PMC合同）。第三方監理服務合同（TPI）和項目咨詢管理（PMC）這兩種服務合同項下，服務承包商在烏國注冊PE，繳納相應的企業所得稅、PE凈利潤稅以及其他相關稅費。

第二類：采購合同（設備采購合同和服務采購合同）。

設備采購合同：從國外進口到烏茲別克斯坦的商品、設備和材料都應繳納進口關稅，稅率從5%到20%不等。由哪一方來負責清關和交納關稅取決于雙方的合同約定和發貨方式。一般的供貨合同采用CIP，DAP，DAT貿易術語，這種情況下由業主來負責進行清關并交納關稅（關稅比率取決于物資種類，不同的物資種類對應不同的“海關代碼”和不同的稅率）。在中烏天然氣管道項目A/B/C線管材供貨合同采用DDP貿易術語，即由管材供貨商負責清關和支付清關費用。

服務采購合同：服務商在烏茲別克斯坦境內從事相關的服務合同（管道檢測、地質勘測等）都應該繳納相應的稅款，這種服務采購合同等用于上述第一類服務合同的征稅辦法。

第三類：EPC合同。外國公司在烏茲別克從事EPC工程項目，必須在本地注冊PE機構或者子公司。EPC合同項下的所有進口物資和設備都是采用DDP的形式，即由承包商來交納清關稅費。EPC承包商應該按照稅法要求繳納企業所得稅，PE凈利潤稅以及其他相關稅費。

三、如何合理避稅和獲得稅務減免待遇

方案一：非烏茲別克本國居民在烏國通過成立PE機構從事商業活動，可以大幅度降低所要繳納的稅費。根據烏茲別克斯坦稅法，任意連續的12個月內在烏茲別克斯坦從事經營活動超過183天的非僑民企業可以設立常設機構（PE或者辦事處）來完成納稅義務。企業應對比有常設機構和沒有常設機構情況下的稅收負擔，選擇合適的納稅身份。構成常設機構的非居民企業，需要按照居民企業進行納稅，收入扣除成本費用后的余額繳納7.5%的所得稅，之后再繳納凈利潤8%的社會設施發展稅。不構成常設機構的非居民企業，需要繳納預提所得稅，不能做任何的成本扣除。

方案二：提供公司注冊地所在國家的“納稅人證明”（基于政府間關稅協定）。截止2014年1月1日，烏茲別克斯坦和中國、日本、韓國、印度、伊朗、法國、俄羅斯、土耳其、德國、意大利亞、加拿大、英國等53個國家簽訂了雙邊稅收協定。 1996年7月3日，中烏兩國政府代表在塔什干簽署了《關于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協定》。根據此協定，只要中國企業能夠提供“中國納稅人證明”就可以享受代扣稅減免待遇?！爸袊{稅人證明”在企業所在的國稅局開具，經過公證處認真和烏國駐華使館認證后正式生效。

以中烏天然氣管道項目某段管道外檢測合同舉例來說，如果承包商A不在烏國注冊PE，那么它要將按照20%繳納代扣稅，而完成注冊PE或者提交“中國納稅人證明”以后，所繳納稅款將得到大幅度的減免。

對于服務合同，為了合理避稅，在價格分解中分為烏國境內部分和境外部分，因為代扣稅只適用于在烏國境內發生的費用，所以適當調整價格分解以達到合理避稅的目的。

方案三：獲得烏國政府總統簽發的“總統令”后，這樣就可以免于繳納VAT和Withholding了。該方案適用于大型投資項目，需要政府間的推動和支持。A/B/C線都獲得過烏國“總統令”，按照“總統令”，該項目下的業主和承包商都享受稅費豁免待遇。

方案四：企業可以利用烏茲別克斯坦進口優惠政策，合理確定進口商品品種、進口路徑等，進行納稅籌劃。作為股權出資進口的商品，可以免交進口稅；臨時進口物資可免交進口稅收。烏茲別克斯坦不能生產的技術設備，列入烏茲別克斯坦清單的，免除進口關稅。烏茲別克斯坦與俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、亞美尼亞、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、摩爾多瓦、塔吉克斯坦等獨聯體國家簽署了自貿協定，具有在關稅優惠政策。

四、結束語

面對烏茲別克斯坦復雜的稅收環境，中資企業只要掌握和運用合理的稅收籌劃措施，充分發揮自身優勢，就能夠減輕綜合稅收負擔、降低稅務風險、提高經營效益，就能夠在烏茲別克市場上大展宏圖。

參考文獻：

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[2]王國英，孫壯志.烏茲別克斯坦的經濟體制改革[J].東歐中亞市場研究，2002（2）34-37.

[3]中國商務部歐洲司綜合處.俄羅斯中亞東歐經貿動態[J].俄羅斯中亞東歐市場，2007（10）：54-64.

（作者單位：中亞天然氣管道有限公司）