稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題探討

倪華

摘要：當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)在面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)承擔(dān)著越來(lái)越重的稅負(fù)，尤其是在營(yíng)改增背景下，許多企業(yè)為了能夠合理降低成本，合法降低稅收，通過(guò)稅收籌劃這一重要渠道來(lái)降低稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是一種重要的節(jié)稅渠道。本文從內(nèi)涵、目標(biāo)、必要性等方面并結(jié)合相關(guān)案例對(duì)稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，使其在企業(yè)中充分發(fā)揮重要作用，發(fā)揮稅收籌劃最大的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅；問(wèn)題探討

一、內(nèi)涵

稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，在企業(yè)上繳相關(guān)稅費(fèi)之前，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)投資等相關(guān)納稅項(xiàng)目進(jìn)行合理的規(guī)劃和安排，充分利用稅法中減免稅等相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)減少企業(yè)的稅務(wù)成本。這一行為必須具有合法性，不能將其建立在稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，也不得通過(guò)偷、漏、騙稅等不合法的手段來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

稅收籌劃與偷、漏稅的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，實(shí)現(xiàn)方式不同。稅收籌劃是企業(yè)充分利用稅法中的優(yōu)惠政策以及不同事項(xiàng)之間的差異，再結(jié)合自身的實(shí)際情況和預(yù)期的目標(biāo)，從而選擇最合適的方案。如在浦東新區(qū)對(duì)一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)進(jìn)行投資需按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但在浦西則需要按照24%的稅率繳納，就簡(jiǎn)單地只考慮減少稅負(fù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)選擇在浦東新區(qū)進(jìn)行投資。而對(duì)于偷、漏稅，是指企業(yè)不遵守相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的行為通過(guò)欺騙、隱瞞等手段達(dá)到少交或不交稅的目的。如納稅人將實(shí)現(xiàn)的實(shí)際收入不在賬面上體現(xiàn)，通過(guò)這一偷稅行為來(lái)逃避納稅義務(wù)。第二，法律性質(zhì)不同。稅收籌劃是建立在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，并受到相關(guān)法律的支持和保護(hù)；而偷漏稅是納稅人通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)達(dá)到自己的目的，屬于非法行為，會(huì)受到法律的制約和制裁。第三，所達(dá)到的效果不同。稅收籌劃可以降低稅負(fù)，控制稅務(wù)成本，達(dá)到預(yù)期目的。而偷漏稅會(huì)因此受到法律的制裁，納稅人不僅達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，而且會(huì)增加他們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更嚴(yán)重的則會(huì)負(fù)刑事責(zé)任。

目前，一些納稅人缺乏對(duì)稅法準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和理解，在自己企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時(shí)，通常擅自少報(bào)或不報(bào)來(lái)達(dá)到納稅遞延的目的，但納稅人可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳，通過(guò)合法的方式達(dá)到預(yù)期目的。因此，納稅籌劃必須保證它的合法性，在法律允許的范圍內(nèi)達(dá)到預(yù)期的籌劃目的。

二、稅收籌劃的重要性

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在“營(yíng)改增”之前房地產(chǎn)企業(yè)所需繳納的稅費(fèi)占企業(yè)銷售收入的17.2%，而對(duì)于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)每年的利潤(rùn)率為5%左右，盈利較好的企業(yè)利潤(rùn)率為10%左右，相比較而言，可見(jiàn)稅收在銷售收入中所占的比例很大。因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。

（一）降低企業(yè)稅收成本

稅收籌劃是納稅人站在自身角度，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)各種項(xiàng)目進(jìn)行合理納稅的一種方法，是降低企業(yè)成本的重要體現(xiàn)。企業(yè)任何偷漏稅行為都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)工作人員對(duì)之前的賬務(wù)進(jìn)行重新處理，包括購(gòu)買、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，使企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確了解實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在合法的基礎(chǔ)上做好稅收籌劃，并真正了解和結(jié)合國(guó)家的稅收政策，有利于降低企業(yè)的稅收成本，有利于發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化。

如A家具制造企業(yè)被視為增值稅的一般納稅人，全年總收入為8000萬(wàn)元（其中銷售收入5000萬(wàn)元；安裝調(diào)試收入3000萬(wàn)元），最初該企業(yè)將生產(chǎn)銷售與安裝調(diào)試的收入混在一起并一起按照17%的稅率繳納增值稅，所繳增值稅為1360萬(wàn)元。后來(lái)，該企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，將銷售收入與安裝調(diào)試收入分開(kāi)核算，并將安裝調(diào)試人員歸為B公司并按3%的稅率進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)，企業(yè)一分為二，根據(jù)不同的稅率繳納稅費(fèi)，需繳納稅款減為940萬(wàn)元，減輕了企業(yè)420萬(wàn)元的稅收成本。

（二）有利于提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平

一個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)水平的高低是企業(yè)管理水平的重要體現(xiàn)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能夠使納稅人合理準(zhǔn)確計(jì)算相應(yīng)的稅金，對(duì)擁有的有限資金進(jìn)行合理分配，在保證企業(yè)利益的同時(shí)也不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的稅金流失。另外，企業(yè)進(jìn)行好的稅收籌劃能夠?qū)γ磕曦?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的編制，并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，能夠保證及時(shí)繳納合理的稅金，進(jìn)而提高納稅人的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)會(huì)水平，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。

（三）有利于規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

任何企業(yè)都是在全面分析每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)進(jìn)行合理規(guī)劃的，尤其在稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)等進(jìn)行預(yù)期判斷，并對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行收集和整理，進(jìn)而保障納稅人了解真實(shí)納稅情況，了解相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并將所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸集，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于企業(yè)合理規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，進(jìn)行稅收籌劃可以讓納稅人清楚了解到企業(yè)每項(xiàng)活動(dòng)需要在何時(shí)繳納多少稅費(fèi)，避免因無(wú)法及時(shí)繳稅而帶來(lái)的稅務(wù)懲罰和經(jīng)濟(jì)損失。

三、對(duì)稅收籌劃的建議

（一）準(zhǔn)確把握稅收籌劃的內(nèi)涵

納稅人應(yīng)將稅收籌劃與“節(jié)稅”、“避稅”的內(nèi)涵區(qū)分開(kāi)來(lái)，不能將稅收籌劃與節(jié)稅劃等號(hào)。對(duì)于納稅籌劃就是為了節(jié)稅的說(shuō)法已廣為流傳，但這種說(shuō)法是不太準(zhǔn)確的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，并不是簡(jiǎn)單的為了節(jié)稅。有時(shí)在特殊情況下，企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，為了達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)則會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。因此，并不能將稅收籌劃簡(jiǎn)單的理解為節(jié)稅，要真正理解其內(nèi)涵。同時(shí)，在理解內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相統(tǒng)一。

（二）注重稅收籌劃的綜合性

一方面，稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)、綜合性較高的工作，相關(guān)的工作人員應(yīng)該對(duì)稅法和財(cái)務(wù)的相關(guān)知識(shí)有充分的了解并有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前，應(yīng)挑選專業(yè)水平較高的工作人員，并對(duì)已擁有的人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員的專業(yè)技能和應(yīng)變能力等綜合素質(zhì)。另一方面，企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃納入整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中，不能僅僅局限于節(jié)稅這一目的，應(yīng)與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致。在對(duì)多種納稅方案進(jìn)行選擇時(shí)，最優(yōu)的方案應(yīng)該是企業(yè)整體利益能夠最大化的方案，而并不是稅負(fù)最小的方案。例如：目前有一種稅收籌劃方案，個(gè)體戶可以根據(jù)這一方案免除所有的稅費(fèi)，但前提是他需要將自己的業(yè)績(jī)下降并控制在相關(guān)稅費(fèi)的起征點(diǎn)以下，這一方案必然不會(huì)被實(shí)施。因?yàn)槿绻粚?shí)施，個(gè)體戶雖不用承擔(dān)稅負(fù)，但其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益就會(huì)受限。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的整體目標(biāo)全面綜合考慮，注重其綜合性。

四、稅收籌劃的案例

A公司是一家從事建筑行業(yè)的企業(yè)，稅法上認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)年收入1.2億元，2016年承接了4個(gè)建筑安裝項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票3000萬(wàn)元，付款及發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間無(wú)嚴(yán)格限制。同時(shí)能夠取得正規(guī)成本發(fā)票8000萬(wàn)元（含增值稅專票），人工費(fèi)1000萬(wàn)元，為項(xiàng)目實(shí)際發(fā)放。隨著“營(yíng)改增”，建筑業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%改為11%。

2016年A公司增值稅及附加為：

增值稅：

12000*11%-3000*17%=810萬(wàn)元

城建稅及附加：

810*（7%+3%+2%+1%）=105.30萬(wàn)元

共計(jì)應(yīng)繳納增值稅及附加：

810萬(wàn)元+105.30萬(wàn)元=915.30萬(wàn)元

根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，A公司在中標(biāo)后簽訂施工合同前，可與甲方溝通選擇以下3種方式與甲方簽訂施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服務(wù)；第二，為甲供工程提供建筑服務(wù)；第三，為建筑工程“老項(xiàng)目”提供建筑服務(wù)。在這三種方式中，第三種方式僅限于2016年4月30日前的中標(biāo)項(xiàng)目，可做好備案工作，選擇簡(jiǎn)易征收方法。A公司可以選用第一和第二種方式對(duì)“新項(xiàng)目”進(jìn)行稅收籌劃，按簡(jiǎn)易征收方法。對(duì)于第一二種方式是稅法中規(guī)定的甲供材方式，如果按照甲供材方式簽訂建筑合同，則2016年A公司的應(yīng)交增值稅及附加如下：

建筑業(yè)增值稅：12000*3%=360萬(wàn)元

城建稅及附加：

360*（7%+3%+2%+1%）=46.8萬(wàn)元

繳納增值稅及附加合計(jì)：

360萬(wàn)元+46.8萬(wàn)元=406.80萬(wàn)元。

對(duì)于A公司來(lái)說(shuō)，在保證公司整體利益的前提下，可節(jié)稅：

915.30萬(wàn)元- 406.80萬(wàn)元= 508.50萬(wàn)元。

因此，稅收籌劃作為一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的整體利益和經(jīng)營(yíng)發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)在合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理有效地稅收籌劃。

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（作者單位：萬(wàn)達(dá)控股集團(tuán)有限公司）