論營改增對會計師事務所的影響及對策

鄒叔霖

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，我國企業經營規模也在不斷的擴大，同時也面臨著較大的稅收負擔壓力，因此為了緩解企業的稅收壓力，從2012年開始陸續在我國一部分行業和地區實行了營改增試點工作，自2016年5月1日開始全面推開營改增試點，其中會計師事務所行業也被納入了營改增的范圍之內，營改增實施后必然會對會計師事務所產生一定的影響，本文分析了營改增對會計師事務所的影響，提出了幾點營改增后會計師事務所的應對措施，目的在于會計師事務所能夠抓住營改增這一契機，獲得長期穩定的發展。

關鍵詞：營改增；會計師事務所；影響；對策

一、營改增對會計師事務所的影響

（一）會對稅負產生一定的影響

在原流轉稅制度下，會計師事務所按照5%的稅率計繳營業稅，但是在實行營改增后如果會計師事務所是年收入小于五百萬的小規模納稅人，那么就要按照3%的征收率計算增值稅；如果會計師事務所是年收入超過五百萬的一般納稅人，則適用的增值稅稅率為6%。因此我們可以看出，大型會計師事務所在營改增后的稅率提高了1%（假設不考慮相應的附加稅費），然而在營改增后出現了一些抵扣稅項目，自然也可以抵扣一部分的稅負。在企業實際稅收負擔的不斷變化的過程中，營改增對會計師事務所的稅負會產生以下幾方面的影響：

1.會計師事務所部分支出的進項稅額可抵扣增值稅銷項稅，但還存在許多不可抵扣進項稅的支出，如差旅費中的車票、職工工資、福利等，當不可抵扣進項稅的支出占的比例較大時，營改增就可能增加會計師事務所的稅負，會計師事務所的經濟效益會受到比較大的影響。

2.會計師事務所只有取得的進項稅抵扣憑證具備合法性，才能夠進行進項稅的抵扣，如果抵扣憑證不合法，也會加大會計師事務所的稅負。

3.如果會計師事務所的客戶大多數是增值稅納稅人，在實行營改增后，會計師事務所能為客戶提供增值稅專用發票，為客戶提供的服務費等相應的銷項稅就可作為客戶的進項稅予以抵扣，這樣就減少了客戶的增值稅，有利于提高會計師事務所的業務空間和營業空間。

總的來說人力資源是會計師事務所的主要成本，在為客戶提供服務的過程中可以抵扣的進項稅稅額也不多，因此對于一般會計師事務所來說實行營改增后，稅負是有所增加的，特別是對一些大型會計師事務所來說，會增加較大的稅負負擔。

（二）管理發票更為嚴格

會計師事務所在實行營改增之前，每月按照提供服務收入的一定比例來繳納營業稅，可以在網上完成申報和繳納工作，會計師事務所可以獲得的稅務機關開具的稅票作為完稅憑證。然而在營改增實施之后，增值稅專用發票既可以作為商事憑證，也可以作為會計師事務所繳納增值稅進項稅款的憑證，在取得、開具、傳遞、辨別真偽增值稅發票的方面來看，都與普通發票有著明顯的不同，因此可以看出稅務機關加強了對發票的管理，因此會計師事務所在收到客戶增值稅發票的時候，要對增值稅發票的真偽性和有效性進行認真的辨別。

（三）擴大了業務的范圍

隨著營改增在全國范圍內的廣泛實施，很多企業都面臨著比較復雜的增值稅申報和抵扣的任務，因此也加大了企業財務人員的工作量，如果企業原來是繳納營業稅，現在轉為繳納增值稅，在剛開始實行營改增的時候就難免會出現不能夠獨立完成會計業務的問題，這個時候就需要聘請會計師事務所來完成相關賬務處理、報稅等業務，這樣會計師事務所的業務范圍也就得到了不同程度的拓寬，改變了原來以審計鑒證為主單一的業務，逐漸可以向客戶提供一些稅務咨詢、代理記賬等服務，對于會計師事務所來說，業務范圍的不斷擴大，有利于會計師事務所獲得長期穩定的發展。

二、營改增后會計師事務所的應對措施

從上述情況來看，營改增會對會計師事務所產生一定的影響，因此會計師事務所應該從實際情況出發，積極的采用科學合理的措施來規避營改增給會計師事務所帶來的不利影響，主要可以采用以下措施：

（一）建立健全內部控制制度

增值稅一般納稅人的計稅方式是稅收抵扣，因此在實施營改增后企業在處理一些會計業務的時候會發生根本性的變化，同時也會提高會計處理的標準，因此會計師事務所的職員就應該提高自身的職業操守，在內部建立起符合增值稅標準的控制制度，保證在增值稅相關法律法規的要求下進行工作，嚴禁利用增值稅來進行偷稅、漏稅的行為發生。

（二）做好增值稅發票的管理工作

會計師事務所在實行營改增后，為了提高增值稅專用發票的安全性，就需要做好增值稅發票的管理工作，如果發生增值稅發票丟失的現象，就需要在第一時間內向稅務機關報告，然后積極的采用合理的措施進行解決。同時會計師事務所的管理人員也要安排專業的人員來完成開具增值稅發票的工作，只有具備專業資格的人員才能夠對增值稅發票進行開具，這樣就會有效的避免亂開增值稅發票的現象發生，會計師事務所如果發現有亂開增值稅發票的現象，就要按照相關規定給予處罰，當情節嚴重的時候，要適當的追究相關人員的法律責任。另外會計師事務所也應該選擇可以開具增值稅專用發票的客戶合作，盡量取得住宿費、燃油費等支出項目的增值稅專用發票，這樣就可以進行進項稅額的抵扣，降低會計師事務所的稅收負擔。會計師事務所要建立起嚴格的增值稅發票的管理制度，要對增值稅發票的開具、傳遞、管理等環節進行規范，保證增值稅發票符合實際、項目齊全、字跡清楚等。

（三）認真解讀營改增的稅收優惠政策

在全國范圍之內實行營改增的目的在于避免出現重復征稅的現象發生，從實際的執行效果來看實行營改增可以起到節稅的重要性作用，但是從某一個行業來看，節稅的作用就顯現的不夠明顯。會計師事務所作為進行營改增稅制改革中的一員，就應該及時的了解在營改增過程中的稅收優惠政策，對業務進行統籌的安排。同時會計師事務所為了享受更多的稅收減免優惠，還可以積極的向海外不斷的拓展業務。同時會計師事務所也可以利用購進不動產可以抵扣的政策，加快事務所的設備更新，這樣既可以減輕事務所的稅收負擔，還可以提高會計師事務所的服務水平。

（四）采用科學合理的定價策略

市場環境的變化會直接影響到一些企業的定價策略，下面我們可以分別從一般納稅人和小規模納稅人兩方面來說明如何進行合理的定價，屬于一般納稅人的會計師事務所在為客戶提供審計鑒證服務的時候，因為自身具備開具增值稅專用發票的資格，客戶也就可以從會計師事務所獲得增值稅專用發票并可以進行進項稅額的抵扣，因此也就提高了議價的空間；但是如果會計師事務所是小規模納稅人，那么其征收率只有3%，就可以在保證一定利潤的前提下，通過降低價格來吸引大量的客戶。因此可以看出會計師事務所要根據自身的性質來進行合理的定價，同時也要通過分析競爭對手來制定合理的定價，這樣才能夠抓住營改增這一契機來提高自身的市場競爭力。

（五）不斷的挖掘新的服務項目

從實際情況來看，我國會計師事務所的數量在逐年增加，面臨的市場競爭也越來越激烈，因此會計師事務所應該從實際情況出發不斷的挖掘新的服務項目來在競爭激烈的市場環境中立足，例如作為小規模的會計師事務所在競爭中并不具備競爭的優勢，就可以采用細分市場的經營戰略，從客戶中選擇一些小規模納稅人或是非增值稅納稅人為主要的服務對象，特別是目前小型微利企業的發展也比較迅速，因此為小型微利企業提供鑒證、審計、咨詢等方面的服務也是比較好的。

三、總結

綜上所述，會計師事務所作為服務行業的代表，在實施營改增后無論是在稅負上，還是在業務處理上都會受到一定的影響，因此會計師事務所的管理者要對這些影響有一個正確的認識，要在實際的工作中積極的采用科學合理的措施來降低營改增帶來的不利影響，這樣才能夠適應營改增稅務改革的需要，抓住稅收改革的這一契機，促進我國會計師事務所的健康可持續發展。

參考文獻：

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[3]孟慶麗.會計師事務所產權、聲譽與審計收費研究[D].天津財經大學，2014.

（作者單位：山東久豐會計師事務所有限公司）