淺談虛擬貨幣交易征稅問題

呂向一

摘 要：隨著網絡技術的持續發展，虛擬貨幣作為一種全新的支付工具逐步走進我們的生活，各國政府也開始逐漸重視虛擬貨幣交易的征稅問題。2008年十月，國家稅務總局公布了《關于個人通過網絡購買虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》說明我國已經開始對虛擬貨幣交易進行依法納稅。本文將對虛擬貨幣交易征稅所面的問題進行分析，并提出一些有針對性的建議。

關鍵詞：虛擬貨幣；征稅；虛擬交易

一、虛擬貨幣的概念及對虛擬貨幣征稅的依據

1.虛擬貨幣的概念

虛擬貨幣是指非實在的貨幣。虛擬貨幣是由非金融公司發行，以計算機網絡為平臺能夠購買虛擬商品、虛擬服務或現實商品的媒介物。目前市場上的虛擬貨幣主要有兩種類型，一是網絡游戲公司發行的用于游戲內交易用的游戲幣，另一種是門戶網站或其余服務商發行的公用虛擬貨幣。

2.對虛擬貨幣交易征稅的依據

稅收是政府為滿足社會的公共需求，憑借公共權力無償征收實物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。依照稅法的規定，如果交易符合法律規定且產生盈利，就必須合法納稅。雖然虛擬貨幣是存在于虛擬世界的貨幣，但在虛擬和現實相互連接的現代社會，虛擬貨幣就會產生現實價值。這時一旦使用虛擬貨幣合法交易盈利，就需要依法納稅，否則就會造成稅負不公平。稅收公平原則是稅收制度的最重要原則。只有做到普遍征稅，公允納稅，才能達成稅負公平。

二、虛擬貨幣交易征稅存在的問題

1.無法對虛擬貨幣交易進行有效率的征稅

政府在設計稅收制度和實施稅法的過程中一定要遵守稅收的各種原則，而稅率原則是稅收原則及其重要的一部分。根據稅收的效率原則政府要以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。而虛擬貨幣交易的一大特點就是沒有顯著限制，導致虛擬貨幣交易可以在個人與商家之間發生，同時也可以在個人與個人之間發生，而且交易金額的可大可小，交易數量又十分的龐大，這就需要稅務機關在對虛擬貨幣交易征稅上投入大量的人力和物力，使征稅的效率大大下降，就明顯與稅收的效率原則不符合。

2.沒有完善的虛擬貨幣交易征稅體系

對一個對象征稅需要完善的稅收體系，需要確定課稅對象，課稅標準以及稅率等問題。課稅對象是指法律規定的征稅目的物，是征稅的依據。虛擬貨幣在虛擬世界是以數字化的形式存在的，因此交易雙方可以在任何情況下，可以以各種方式完成交易。這就使得征稅部門在無法根據已有稅收制度來確定是該征商品稅或所得稅。

對于虛擬貨幣來說有的虛擬貨幣僅限于在虛擬世界使用，無法在現實世界產生價值，而有的虛擬貨幣除了可以在虛擬世界流通還可以產生現實價值，因此對于不同的虛擬貨幣就要采取不同的征稅標準。同時因為無法確定明確的課稅對象，就更加影響征稅部門核算出實際的征稅依據。

稅率是對課稅對象的比率，是國家稅收制度的核心。虛擬貨幣是一個全新的征稅對象，全部的交易都是發生在網絡平臺上，因此傳統的實體交易稅收稅率并不適用于虛擬貨幣交易，因此確定虛擬貨幣交易征稅體系的稅率就至關重要了。但由于目前世界各國關于虛擬貨幣交易并沒有相應的法律規范，所以我們沒有可以參考的對象，只有靠我們自己在摸索中前進。

目前我國出臺了相應法律對一些虛擬貨幣交易按20%征個人所得稅，但這個稅率對于一些小額交易就顯得有些略高，因此對于稅率的確定還需要時間和精力來完善。

3.逃稅問題

大多數虛擬貨幣交易都是在網絡平臺上進行的，買方和賣方都是以虛擬的身份進行交易。有些交易因為交易金額小、交易時間短，再加上虛擬貨幣征稅體系的不完善，就容易造成逃稅的現象。舉個例子：以淘寶網為第三方買賣平臺的Q幣買賣，數額普通只有幾元到幾十元，交易時間只需要幾分鐘，買方和賣方又是處于匿名狀態下，一旦交易實現，幾乎沒人會自動上繳幾元或幾角的個人所得稅。

4.無法準確的確定財產原值

按照規則，個替無法提供資產原值憑證時，由主管稅務機關核定其財富原值憑證。但由于虛擬貨幣種類繁多，且難以控制因此給稅務機關的工作帶來極大的不便。就以網絡游戲為例，游戲玩家一般都有多個游戲賬號，并且交易都是在匿名的情況下進行的，因此稅務機關進行核定時就要耗費大量的人力物力。同時因為對虛擬貨幣交易征稅便是肯定虛擬貨幣交易的合法性，本來游戲玩家只能用現金購買虛擬貨幣，一旦虛擬貨幣交易合法意味著可以使用虛擬貨幣購買現金，這就會損害游戲公司的利益造，所以游戲公司是不會配合稅務機關進行核查。這就加大了稅務機關對虛擬貨幣交易征稅的難度。

三、對虛擬貨幣交易存在問題的解決方案

1.確定虛擬貨幣的合法性

從各國虛擬貨幣的發展來看，虛擬貨幣都經歷了從有到無，從不合法到合法的發展過程。目前我國各個部門對虛擬貨幣的性質還存在不同的看法，2007年文化部、工商總局、公安部等部委發布的《關于進一步加強網吧及網絡游戲管理工作通知》中規定：“虛擬貨幣交易違法”。2008年10月，國家稅務總局頒布了《關于個人通過網絡購買虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》，明白規定個人通過網絡收買玩家虛擬貨幣，增高數額后向他人發售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產轉讓所得”計算交納個人所得稅。在我國，應稅收入指的是合法收入，如果虛擬貨幣被認為非法交易，那對它征稅就沒有法律依據。但在《關于個人通過網絡購買虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》中虛擬貨幣交易被認定位合法的“財產轉讓”，對賣家獲得的收入按照“財產轉讓所得”進行征稅，這說明在某種程度上政府對虛擬貨幣存在的合法性給予了認可。所以接下來只有進一步通過法律確定虛擬貨幣的合法地位，制定合理的稅收體系，對虛擬貨幣交易的征稅才能依法順利進行。

2.建立完整的稅收體系

管理機制是虛擬貨幣征稅體系建立的基礎，從稅率的確定到各種交易平臺的管理，從各種交易的整理到虛擬貨幣之間的匯率問題都需要管理機制來進行管理和調控。目前由于大多數虛擬交易的不可控和太過分散的問題，國家無法及時有效的建立一個有效的管理體系，但大多數虛擬貨幣的發行商會建立比較基礎的交易平臺來進行虛擬貨幣的交易，因此政府可以通過這些虛擬貨幣的發行商來建立管理機制，只要保證機制建立完善后由國家進行掌握就可以。

檢查機制的建立：隨著管理機制的建立，檢查機制也應該及時建立和完善。只有通過檢查機制才能保證整個稅收體系的合理、有序的運行，并能及時發現一些為了私欲違反法律的投機分子。檢查機制的建立必須由政府一手建立，建立后也必須由政府把持，這樣才能做到公平公正。

懲罰機制的建立：懲罰機制的建立需要強有力的檢查機制，如果檢查機制存在太多問題，那懲罰機制也將出現各種問題，一個空有其表的懲罰機制不僅會使稅收體系不完善，更重要的是會弱化人們的依法納稅思想，這就是檢查機制必須由政府掌握的原因。

任何一個新稅種的征收都需要經過多少年的磨練和改進，一個新稅種的發展都是從無序到有序的，這是一個循序漸漸的過程。當然在對虛擬貨幣征稅的過程中不可避免的會受到各方的壓力，有貨幣交易者的也有政府部門的，但從長期來看一旦虛擬貨幣交易的征稅體系能夠建立和完善對于國家和社會的發展產生十分積極的影響。

3.建立專門的交易平臺，設立專屬賬戶

目前國內的虛擬貨幣主要以游戲幣為主，而隨著玩家們越來越多的交易，網絡上已經形成較成熟的交易平臺和較基礎的交易規則。相比于私下一對一的交易，玩家們更放心在較大的平臺上進行交易，能更好地保護自己的利益。隨著選擇平臺交易的玩家數量增加，這些平臺也會逐漸擴大，最后勢必會形成一個或幾個較大的平臺籠蓋整個虛擬貨幣交易市場。這時政府就可以介入這些平臺，在這個平臺上設立專門的管理系統，每當玩家們發生虛擬貨幣交易時就進行稅款的征收，這樣就降低了稅務機關征稅的成本。

四、結束語

如今政府出臺了政策承認了虛擬貨幣交易的合法地位，政府對虛擬貨幣交易的征稅也是勢在必行，但由于關于虛擬貨幣交易征稅體系的不健全，如何合理有效的征稅對稅務機關是一個不小的挑戰，也許在不斷摸索的過程中還會遇到各種意想不到的困難，但是隨著信息化水平的日益提高和管理手段的不斷改進，虛擬貨幣交易稅將會成為我國的重要稅收來源之一。

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