基于供應鏈的管理會計工具整合框架之探討

摘 要：隨著科技和經濟的持續進步，企業發展已經逐漸變成目前我們國家十分重視的對象之一。所謂供應鏈，其主要是指由管理會計工具能夠發揮自身相應作用的一個基礎性平臺，當前研究活動主要專注于單一或者多個管理會計工具在供應鏈中某個節點額實際作用，并未對其采取一些系統性的整合措施。本篇文章將闡述管理會計在供應鏈層面進行整合的具體原因，探討與之相關聯的各方面要素，并對于整體框架方面提出一些合理的見解。

關鍵詞：管理會計工具；整合框架；供應鏈

引言

從現階段發展而言，我們國家已經針對管理會計方面頒布了多個文件，以此將其本身的創造性作用充分發揮了出來。管理會計工具從一定角度上可以算作是管理會計工作的思想內涵，隨著相關制度出臺，從而引發了各界人士對于會計工具本身的關注。通過相關研究資料的研究可以知道，管理會計工具經過了長時間的發展，由早期的單一工具逐步演變成了多種工具的整合。然而，早期工作存在一定的缺陷，其往往只能停留在一些特定工具的使用層面。基于這一情況，相關學者提出了整合框架的概念。為此，本篇文章將針對具體設計展開全面分析。

一、管理會計在供應鏈層面進行整合的具體原因

管理會計工具可以算作是會計思想理念的一種具象化體現，伴隨相關思想的完善，其也會得到相應的優化。早在上世紀70年代的時候，會計工具主要分成三類，分別是標準成本法、差異分析以及本量利分析。之后為了能夠滿足企業精細化生產的實際需要，戰略成本管理以及作業成本法隨之出現，逐步成為了企業提升自身管理質量的重要工具。從當前資料能夠得知，現如今管理會計工具的應用率變得越來越廣，無論是供應鏈流程還是供應鏈管理，均取得了較好的應用效果。而在進入90年代之后，伴隨外部環境產生的變化，諸如經濟增加值、平衡積分卡以及全面預算管理等新型管理工具不斷出現，從而推動了管理會計工作的全面進步。現階段來看，單個或者多個工具在供應鏈層面的應用已經取得了令人非常滿意的成果，但是多種工具之間的具體整合卻沒有得到應有的重視，仍然停留在基礎研究活動層面[1]。

除此之外，從當前資料而言，普遍學者們提出的框架模式主要為兩類。其一是對多種不同工具的整合予以強調，其二是將某類單一工具作為基礎核心，將其他工具應用其中，從而完成全面整合。這其中，第一種模式的研究工作當前主要以作業成本法以及平衡計分卡為主；而第二種模式的研究工作則基本上全部集中在了平衡積分卡層面，并將預算管理當做成主要核心。上上述內容能夠看出，目前整合框架基本上全部都以管理會計工具為中心展開，而對工具本身的作用效果有所忽視，因此并沒有針對整合方面展開全面研究。

供應鏈可以算是會計工具發揮自身效果的基礎性平臺，然而當前多數研究活動都是對于單一“點”層面工具的應用，并沒有從“鏈”的角度展開思考。通過應用供應鏈的思想模式，對當前的會計工具予以潛入，促使其實現全面整合，進而推動企業內部管理工作的發展。

二、管理會計在供應鏈層面進行整合的相關要素

在當前企業價值鏈層面進行管理會計整合的時候，需要將多方面因素考慮進來。主要包括邏輯起點、整合方式、整合關鍵點以及內外部環境，下面分別進行描述[2]。

（一）基本邏輯起點

邏輯起點對于管理會計工作有著極為重要的意義，其可以算作是整個系統的基本目標。因此在設定邏輯起點的時候，應當選擇管理會計工具自身的價值創造能力。在2014年的時候，CIMA發布了有關于管理會計工作的基本原則，其主要針對具體組織決策以及價值創造方面予以明確。一般情況下，管理會計可以算作是一種信息系統，其能夠幫助企業完成預測、決策、預算、控制以及評價等方面的工作，并為企業提供各方面戰略性信息內容，提升企業自身的整體價值。伴隨科技的發展，企業的經營模式也在持續改變。做好供應鏈的管理工作，能使得企業能夠在激烈的市場競爭中有所突破。

（二）具體的整合方式

1.某類工具內部的整合

根據我們國家財政部門在2016年時發布的相關指引政策，從而使得管理會計工具的作業能夠充分發揮出來，并應用在戰略管理、預算管理、成本管理、運營管理、融資管理、投資管理、績效管理以及風險管理層面之中。根據不同的應用領域，相關工具也將分成多個不同的種類。不同類別中的管理會計工具都可以根據實際需要展開整合，最為常見的便是成本管理的整合。早期的成本管理工作由于存在一定的缺陷，因此具有很強的局限性，尤其是對于設計成本方面有所忽視。而在應用作業成本法的時候，往往需要額外收集大量的基礎性資料，使得整體成本大幅度提高。如果將兩者集合在一起，從而形成一類具有整合性特點成本管理系統，以此將二者本身的優勢展現出來，進而帶來更好地管理效果。不僅如此，在企業的內部實務之中，基本上固定預算、彈性預算以及滾動運算都有著自身單獨適用的實際情況，同時也能夠起到相互補充的作用，進而創建了全新管理方法體系[3]。

2.各類工具間的整合

不同的管理會計工具本身的功能有著比較大的區別，因此其價值鏈節點方面的具體管理目標也完全不一樣。所以，首要工作便是對不同工具在該供應鏈層面上所展現出來的具體特征進行分析。之后再以此為基礎，將一些較為相似的功能全部益處，促使其彼此之間能夠起到互補的效果，從而使得供應鏈本身的管理效率能夠得到全面提升。

將經濟增加值、平衡積分卡、作業成本法以及全面預算等認作為基本案例，以此為核心進行整合的時候，對其本身的功能效果予以分析。諸如，經濟增加值主要在具體業績評價方面進行應用；平衡計分卡則在管理工作中進行影音，以此對各個公司的實際目標進行對比；作業成本法則能夠對產品原有的決策和管理予以優化；全面預算則通過信息系統本身，對原有的預算編制、預算反饋以及預算差異進行分析，從而實現全面管理。

（三）整合的關鍵點

1.知識的整合

基于供應鏈層面，管理會計工具的基本知識主要可以分成兩種，分別是顯性知識以及隱性知識。其中，顯性知識主要是指基于工具本身的一種融合性知識，而隱性知識主要是指通過員工之間的交流，從而對知識內容進行整合。供應鏈中的工具可以將二者結合在一起，并且能夠提供一些全新的知識。但卻無法對其當前的知識存量進行擴充。所以，具體會計整合工作的核心內容便是鼓勵員工們對自身的隱性知識予以分享，以此在供應鏈層面形成一種知識性幾何，不但可以對原有的資源予以豐富，同時也能使得企業的整體管理水平得到提高[4]。

2.技術的整合

在使用管理會計的基本工具時，其主要將一些基礎性技術作為支撐，在使用不同工具的時候，其應用的技術也完全不同。因此，對于會計工具的整合基本上也能夠算作是技術層面的整合。正因為如此，管理技術對于工具的整合意義重大。如果供應鏈層面的技術當前處于離散的狀態，則管理技術的共享很難實現，從而導致管理工作的效率有所下降。企業理應根據自身行業的特點將處于分散狀態的技術進行整合。伴隨信息技術的全面進步，一些具有時代特色的技術逐漸出現。企業應當結合現階段已有的管理技術，并向其他企業進行學習，甚至還可以直接引進。

（四）整合的環境

在供應鏈層面對管理會計的工具予以整合并非知識簡單的疊加，而是一種綜合性創新，比較工具的應用永遠離不開環境本身。管理會計的作業作用便是創造價值，并將信息系統和管理控制作為工作開展的基本載體。

當外部環境出現變化的時候，工具的整合工作便會受到一定的影響，此類影響通常主要變現在兩個方面。其一，外部環境會直接對工具的整合帶來影響，諸如當環境改變之后，早期的一些工具便會失去原有的效果，企業此時便需要做出相應的調整，縮減其范圍或者使用率。特殊情況時，甚至還能夠將其直接淘汰。其二，外部環境還會通過內部環境的形式，以此對管理會計的整合造成影響。當外部環境出現改變之后，內部環境自然也需要進行相應的調整，由于環境本身是由供應鏈予以支撐，因此使得具體工具的使用受到了干擾。

工具的全面整合必須滿足工具本身運行的具體需要，同時還要對環境本身起到一定的支撐作用。其主要百科公司戰略、組織結構、技術水平、管理水平以及企業文化等方面。創造良好的環境可以為工具的整合奠定良好的基礎，以此促使企業的管理水平得以不斷提升[5]。

三、管理會計在供應鏈層面進行整合的框架

基于供應鏈本身，針對管理會計工具進行系統性框架的建設主要有兩方面意義。其一是從具體整合對象的角度出發，所謂整合則是將所有管理工具結合在一起，以此對不同的目標和領域展開管理的“工具包”。不同的“工具包”中具體工具形式會由于目標以及領域的差異而重新組合。其二是從框架本身特征的角度出發，對原有的“工具包”重新進行聯系，促使其彼此之間能夠進行相互作用，以此能夠基于某些特定環境而形成一種有機性整體。所以，研究人員應當將系統論作為基礎知道，將權變理論、供應鏈以及管理會計方面的理論內容結合在一起，合理運用有效的處理方式，從而創建一種具有系統性特點的框架。

通過對于上文中管理會計工作所涉及到的各類因素分析之后，以此進行框架的創建工作。此類框架主要包括邏輯起點、整合的方式、整合關鍵點以及整合內外部環境四個方面。這其中，邏輯起點的主要作用便是進行相應的價值生產，所有工具在供應鏈層面都以該目標為中心展開。具體的整合方式主要包括工具之間的整合以及工具內部的整合；而整合的關鍵點則通常主要是指知識以及技術層面的整合；整合的基礎環境基本上主要是指現階段企業的內部環境；而整合的外部環境主要是指整合工作本身的權變性誘因。該框架書一種具有較強動態性特點的框架，企業自身會隨著外部環境出現的改變而對于具體工具展開動態性調整。

四、結束語

綜上所述，管理會計工作的研究已經持續了幾十年，逐步從早期的單一研究變成了如今的全面整合。為此，相關人士還需要針對具體整合框架方面展開研究，以此為整合工作創造良好的基礎性平臺。

參考文獻

[1]王滿.基于供應鏈的管理會計工具整合框架之探討[J].會計之友，2017（11）：2-6.

[2]穆林娟，姚志明.西方管理會計“供應鏈管理”研究綜述與啟示[J].財會通訊，2017（25）：9-10.

[3]王一軍，張軍華，李靜萍.基于供應鏈管理的定制部件采購成本控制探究[J].財務與會計，2017（15）：74-76.

[4]劉靜.組織學習、重組整合與企業績效關系研究：基于卡普蘭管理會計思想[D].西南大學，2015（22）：00028-00029.

[5]王子亮，嚴靜詩.基于供應鏈的管理會計研究綜述[J].會計之友，2016（23）：57-61.

作者簡介

杜希杰，男，副教授，主要研究方向會計專業實踐教學

（作者單位：遼寧金融職業學院）